Учет и распределение косвенных расходов

Обобщая вышесказанное, можно  сказать, что распределение затрат – это трудоемкие расчеты, часто связанные с высокой степенью условности. Каждое косвенное распределение затрат приводит к неточности в определении себестоимости, поэтому при организации учета необходимо так организовать их распределение и аналитику, чтобы минимизировать удельный вес данных затрат. Кроме того, при грамотном подходе к решению этого вопроса организация может извлечь значительную выгоду с точки зрения как налогообложения, так и оперативного учета. И наоборот, пренебрежение вопросами внедрения эффективных систем распределения косвенных затрат нередко приводит к тому, что возникают существенные диспропорции в производственной программе, структуре продаж и ценовой политике организации, а это, в свою очередь, влечет за собой ухудшение финансовых результатов ее деятельности.

 

         

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Практическое применение учета и распределения косвенных расходов.

                                                                      Задача 1.

 Исходные данные:

      В организационной структуре предприятия имеются три типа производственных подразделения (два станочных цеха и один сборочный) и два обслуживающих подразделения (склад и отдел технического обслуживания – ОТО). Общепроизводственные накладные расходы за год составляют (тыс. ден. ед):

  Заработная плата  вспомогательных рабочих……………………………….362

  В том числе:

             станочный цех Х……………………………………………………….100

             станочный цех Y………………………………………………………99,5

             сборочный цех………………………………………………………...92,5

             склад……………………………………………………………………..10

             отдел технического обслуживания…………………………………….60

  Затраты на вспомогательные  материалы……………………………………253

  В том числе:

             станочный цех Х……………………………………………………….100

             станочный цех Y……………………………………………………….100

             сборочный цех…………………………………………………………..40

             склад……………………………………………………………………….4

             отдел технического обслуживания……………………………………...9

  Освещение и отопление………………………………………………………..50

  Арендная плата………………………………………………………………..100

  Страхование оборудования…………………………………………………....15

  Амортизация оборудования………………………………………………….150

  Страхование зданий……………………………………………………………25

  Заработная плата  управленческого персонала……………………………….80

                                                                                                                    Таблица 2

                                       Показатели деятельности цехов

Подразделение	Стоимость оборудования, тыс. кв. ед.	Площадь, тыс.кв. м	Численность занятых, чел.	Продолжительность труда  основных производственных рабочих, тыс.ч	Время работы станков
Станочный цех Х	800	10	30	200
Станочный цех Y	500	5	20	150
Сборочный цех	100	15	30	200
Склад	50	15	10
ОТО	50	5	10
Итого	1 500	50	100

 

      Из учетных  записей отдела технического  обслуживания следует, что время,  затраченное на работы по техническому  обслуживанию, проведенные в других  подразделениях, составляет, тыс.ч.:

  Станочный цех Х…………………………………………………………..12 000

  Станочный цех Y…………………………………………………................8 000

  Сборочный цех………………………………………………………………5 000

        Итого…………………………………………………………………...25 000

   Данные о стоимости  материалов (основных и вспомогательных), выданных производственным цехам,  составляют, тыс. д. ед.:

  Станочный цех Х…………………………………………………. ………….400

  Станочный цех Y…………………………………………………...................300

  Сборочный цех………………………………………………………………..100

        Итого………………………………………………………………………800

Требуется:

1. Подготовить ведомость  анализа накладных расходов.

2.Рассчитать сумму накладных расходов, которую следует отнести на продукт А, если известно, что его изготовление требует машинной обработки в станочном цехе Х в течение 3 ч, в станочном цехе Y- 2 ч и ручной обработки в сборочном цехе – 1 ч.

Решение:

                                                                                                                    Таблица 3

1. Ведомость анализа  накладных расходов                                          

Статьи расходов	База распределения	Всего, д.ед.	Производственные отделы			Служебные отделы
			станочный цех Х, д.ед.	станочный цех Y, д.ед.	Сборочный цех, д.ед.	Складд. ед.	ОТО, тыс.д.ед.
Заработная плата вспомогательных  рабочих и контроль	по факту	362 000	100 000	99 500	92 500	10 000	60 000
Вспомогательные материалы	по факту	253 000	100 000	100 000	40 000	4 000	9 000
Освещение и отопление	площадь	50 000	10 000	5 000	15 000	15 000	5 000
Арендная плата и пошлины	площадь	100 000	20 000	10 000	30 000	30 000	10 000
Страховка оборудования	балансовая стоимость  оборудования	15 000	8 000	5 000	1 000	500	500
Амортизация оборудования	балансовая стоимость  оборудования	150 000	80 000	50 000	10 000	5 000	5 000
Страховка зданий	Площадь	25 000	5 000	2 500	7 500	7 500	2 500
Заработная плата управленческого  персонала предприятия	численность	80 000	24 000	16 000	24 000	8 000	8 000
Итого:		1035000	347 000	288 000	220 000	80 000	100 000
Перераспределение расходов обслуживающего подразделения:
склад	Стоимость выданных материалов		40 000	30 000	10 000	(80 000)
отдел обслуживания	Техническая оценка	-	48 000	32 000	20 000		(100 000)
Итого:		1035000	435 000	350 000	250 000	-	-
Время работы станков и  продолжительность труда основных производственных рабочих			100 000	50 000	200 000
Ставка накладных расходов на 1 ч работы станков			4,35	7
Ставка накладных расходов на 1 ч труда основных производственных рабочих					1,25

 

2.  Для того, чтобы рассчитать сумму накладных расходов, распределяемых на продукт А, необходимо, для начала, рассчитать ставки распределения накладных расходов по станочным цехам Х и Y, и для сборочного цеха по следующей формуле:

                          (2)

Расчеты производятся следующим  образом:

Станочный цех Х  = 4,35 на 1 станкочас

Станочный цех Y

Сборочный цех 

В условии задачи сказано, что изготовление продукта А требует машинной обработки в станочном цехе Х в течение 3 ч, в станочном цехе Y- 2 ч и ручной обработки в сборочном цехе – 1 ч, а зная ставки распределения накладных расходов и время обработки продукта А в можно рассчитать  сумму накладных расходов на продукт А. Для этого, количество часов, затрачиваемых на изготовление продукта А по каждому из трех подразделений умножим на соответствующую ставку накладных расходов на 1 ч и суммируем полученные показатели. Расчет таков:

3 ч × 4, 35 =13,05 д.ед.

2 ч ×7=14 д.ед.

1 ч ×1,25 =1,25 д.ед.

Расходы, распределяемые на продукт А =13,05 +14+1, 25=28,3 д.ед.

Вывод: Сумма накладных расходов, которую требуется отнести на продукт А составляет 28,3 д.ед.

                                                         Задача 2.

Исходные  данные:

    Компания производит  и продает два вида продукции  – Х и Y. Цены на эти виды продукции соответственно составляют 1 000 руб. и 3 000 руб., и каждый вид проходит через два производственных процесса А и В. Продолжительность обработки единицы продукции Х в процессе А – 2 ч., а продукции Y – 4 ч., в процессе В на единицу продукции Х затрачивается 1 ч., а на Y- 3 ч. В процессе А труд оплачивается в размере 40 руб. за 1 ч, в процессе В – 50 руб.

  Оба вида продукции  изготавливаются из материалов  P, Q, R, а количество каждого материала при изготовлении одной единицы каждого вида продукции составляет:

                                                                                                                   Таблица 4

                           Затраты материалов по видам продукции

Материал	Продукция X	Продукция Y
P, кг	37	93
Q, ед.	10	240
R, кВ. м	20	75

 

Цена на материалы: 10 руб. за кг материала Р, 20 руб. за десяток единиц материала Q, за 1 кв. м материала R – 2 руб.

Торговым агентам выплачиваются  комиссионные в размере 5% от объема продаж. Упаковочные материалы стоят: 10 руб. – для продукции Х и 40 – для продукции Y. Стоимость доставки товаров покупателю: 20 руб. для продукции Ч и 40 – для продукции Y.

   На следующий год  планируются также следующие  расходы, тыс. руб.:

          Заработная плата вспомогательных  рабочих………………………..950

          В том числе:

                 процесс А………………………………………………………..250

                процесс В…………………………………………………………….400

                склад…………………………………………………………………200

                столовая………………………………………………………………100

            Вспомогательные материалы…………………………………….1 197,50

            В том числе:

                процесс А………………………………………………………….515,10

                процесс В………………………………………………………….585,05

                склад………………………………………………………………...13,10

                столовая…………………………………………………………….84,25

            Арендная плата……………………………………………………….4 500

            Амортизация машин и оборудования……………………………….1 400

            Электроэнергия……………………………………………………….. .500

            Страховка от пожара в здании………………………………………..37,5

            Отопление и освещение…………………………………………………45

            Реклама………………………………………………………………….900

     За год планируется  продать 15 000 ед. продукции Х и 10 000 ед. продукции Y.

                                                                                                                    Таблица 5

        Сведения о возможных базах распределения накладных расходов

Центр затрат	Площадь, кв. м	Балансовая стоимость  машин и оборудования, тыс. руб.	Механическое  оборудование, %	Часы работы основных производственных рабочих	Численность занятых	Число накладных  на выдачу запасов со склада
Процесс А	100 000	10 000	80	70 000	40	10 000
Процесс В	50 000	2 000	20	45 000	30	5 000
Склад	100 000	1 500			10
Столовая	20 000	500			5
Итого	300 000	14 000	100	115 000	85	15 000