Учет материально-производсвенных запасов

 

Введение

 

Бухгалтерский учет – это  основное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления процессами производства и продажей продукции – способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности.

Немаловажную роль играет и учет материально-производственных запасов.

Так, материально-производственные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт. Ни одно российское предприятие не обходится без применения материально-производственных запасов в ходе своей хозяйственной деятельности. Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства.

Непрерывность производства требует постоянного наличия  сырья и материалов для полного  удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Контроль над этим обеспечивает правильный и своевременный учет материально-производственных запасов.

Для осуществления точного  и полного отражения в системе  бухгалтерского учета операций с  материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет материальных запасов является жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

Анализ данных учета имеет  большое значение для эффективного финансового управления.

Цель работы - детальное освещение и раскрытие вопросов учета материально-производственных запасов.

Для достижения поставленной цели выполнены следующие задачи:

1. обобщены различные точки зрения по вопросам учета материально-производственных запасов;
2. осуществлена характеристика документального оформления операций по движению материалов;
3. рассмотрены различные способы оценки материалов;
4. раскрыты аспекты синтетического и аналитического учета материалов;
5. освещены вопросы по учету налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям;
6. раскрыт учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей;
7. освещены вопросы учета ценностей на забалансовых счетах;
8. рассмотрены особенности инвентаризации материально-производственных запасов и отражение ее результатов в учете.

В качестве теоретической  и методологической основы курсовой работы выступают нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета по теме работы. При этом были использованы источники учебной литературы и материалы периодической печати.

Исходя из вышеперечисленных  задач работы, в качестве методов использовались:

1. монографическое исследование;
2. сравнительный анализ;
3. теоретическое обобщение полученных данных;

Курсовая работа выполнена  с помощью ноутбука марки Samsung NP-R519 на базе операционной системы Microsoft Windows 7 Ultimate, пакета офисных программ Microsoft Office 2007 и использованием справочно-правовой системы «Консультант».

 

 

 

1. Обзор литературы

 

Материально-производственные запасы — понятие, неотъемлемо присущее экономике в целом и требующее адекватного отражения в бухгалтерском учете.

В процессе написания курсовой работы по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов средств была изучена литература, касающаяся данной темы. Рассмотрены нормативно-правовые акты, учебные пособия по бухгалтерскому и финансовому учету, статьи различных авторов таких журналов, как «Главная книга»[20],  «Главбух» [10, 11, 19,22].

Учет запасов осуществляется на основании Федерального Закона «  О бухгалтерском учете» [40], других нормативно-правовых актах [24, 25, 29, 30, 31], а также отдельных статьях Гражданского и Налогового кодексов [8,26].

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, к материально-производственным запасам относят активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации. [31]

Как отмечает Ю.А.Бабаев «… понятие материалы является собирательным, обозначающим разные элементы производства и являющиеся предметами труда» [1].

Н.В. Пошерстник считает, что материалы – разнообразные вещественные элементы производства, используемые главным образом в качестве предметов труда. [33]

Однако наиболее полное определение  материалов дается у Комиссаровой: материалы — один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги). [2]

Большинство авторов [7,16,18] подразделяют материалы на следующие группы:

• сырье и основные материалы;

• вспомогательные материалы;

• покупные полуфабрикаты;

• возвратные материалы (отходы);

• топливо;

• тара и тарные материалы;

• запасные части.

Согласно методическим указаниям[24]  материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

В зависимости от источников поступления материалов возможны различные  варианты их оценки:

 

Таблица№1

№ п/п	Источник поступления  материалов	Фактическая себестоимость материалов
1	Приобретение за плату	Фактические затраты на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых  налогов.
2	Изготовление самой организацией	Фактические затраты связанные с производством данных запасов
3	Получение по договору дарения или безвозмездно	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
4	Внесение учредителями в  качестве вклада в уставный капитал организации	Согласованная денежная оценка
5	Получение в обмен на другое имущество или при исполнении обязательств неденежными средствами	Стоимость активов, переданных  или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных активов. Если нет возможности  установить стоимость активов, то стоимость запасов полученных организацией по таким договорам, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные запасы.

Окончание таблицы №1

6	Приобретение за иностранную валюту	По стоимости в рублях путем перерасчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБРФ, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету.
7	Приобретение в результате выбытия основных средств или  другого имущества	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
8	Приобретение имущества  в пользование или распоряжение	Оценка, предусмотренная  в договоре передачи имущества во временное пользование или распоряжение.

 

При приобретении материалов за плату у других организаций  их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость. Фактические затраты могут включать:

• суммы, уплаченные поставщикам  в соответствии с договором;

• суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно-консультативные  услуги, связанные с приобретением  запасов;

• таможенные пошлины и  иные платежи; невозмещенные налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов (например, налог с продаж);

• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

• затраты по заготовлению и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию  грузов;

• иные затраты на приобретение материально-производственных запасов. [1]

Однако из-за значительных трудовых и временных затрат на такой  вид учета стоимости материалов, в текущем учете применяются  так называемые учетные цены. В.Г. Гетьман [7] относит к ним:

• договорные цены;
• фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);
• планово-расчетные цены;
• среднюю цену группы материалов.

Если применяются  договорные цены, то другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов. Договорная цена может применяться в качестве учетной оценки только в том случае, если она стабильна в течение длительного времени. В этом случае фактическая себестоимость заготовления материалов определяется как сумма стоимости материалов по договорным ценам и транспортно-заготовительных расходов.

При применении фактической себестоимости материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода возникающие отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. В этом случае фактическая себестоимость заготовления определяется как стоимость материалов по данным предыдущего месяца +/- отклонения.

При применении планово-расчетных цен возникают  отклонения договорных цен от планово-расчетных, которые учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации. В этом случае фактическая себестоимость заготовления материалов определяется как планово-расчетная стоимость материалов +/- отклонения +/- транспортно-заготовительные расходы.

При применении средней цены группы возникает разница  между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы, которая учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы – разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке. В этом случае фактическая себестоимость заготовления материалов определяется как средняя цена группы +/- отклонения [14].

Также к транспортно-заготовительным  расходам относятся:

• расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;
• расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации;
• расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;
• наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
• плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
• плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;
• расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
• стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли и другие расходы.

Транспортно-заготовительные  расходы организации могут приниматься к учету путем:

1. отнесения ТЗР на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» согласно расчетным документам поставщика;
2. отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;
3. непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала).