Учет материально производственных запасов

      При расчете методом средней себестоимости, сумма, относимая на себестоимость, составляет 806 334,70 рублей, при методе ФИФО – 801 000,00 рублей, при методе ЛИФО 805 000,00 рублей.

Применяемая оценка МПЗ для  целей		Возникающие разницы	ОНА/ОНО
Бухгалтерского учета	Налогообложения
По средней себестоимости  806 334,70	С применением метода ФИФО  801 000,00	Вычитаемая временная  разница	ОНА
По средней себестоимости  806 334,70	С применением метода ЛИФО  805 000,00	Вычитаемая временная  разница	ОНА
С применением метода ФИФО  801 000,00	По средней стоимости  806 334,70	Налогооблагаемая временная  разница	ОНО
С применением метода ФИФО  801 000,00	С применением метода ЛИФО  805 000,00	Налогооблагаемая временная  разница	ОНО

        Оптимальным методом оценки МПЗ для целей налогового учета в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, является метод ФИФО, поскольку способ оценки МПЗ по средней себестоимости для целей налогового учета расходов при УСН не позволяет соблюдать требования ст. 346.17 НК РФ, в части контроля оплаты расходов. При этом у организации сохраняется возможность вести учет МПЗ "по средней" в бухгалтерском учете.

      Конечно, возникновение разниц между бухгалтерским и налоговым учетом приводит к усложнению учетного процесса, как следствие к большему количеству ошибок. Однако конъюнктура рынка, наличие множественных подходов пользователей бухгалтерской отчетности (например, организации выгодно показать прибыль для выплаты дивидендов в большем размере) и последние изменения в законодательстве увеличивают количество ситуаций, когда эти разницы возникают. Кроме того, если номенклатура материалов (товаров) невелика и у бухгалтера есть возможность партионного учета, следует задуматься, а так ли удобен и практичен с точки зрения налогообложения метод средневзвешенной оценки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Организация  налогового учета МПЗ в OOO «Материал +»

       При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится методом средней себестоимости материалов, в соответствии с п.3 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

     Специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты списываются на затраты по нормам, утвержденным Президентом Компании.

        По мере передачи в эксплуатацию со склада предметов инвентаря и хозяйственных принадлежностей, инструментов и спецодежды, их стоимость единовременно списывается на затраты. В целях контроля за сохранностью обеспечен забалансовый учет по местам использования предметов инвентаря и хозяйственных принадлежностей, инструментов и спецодежды. Списание инструмента, инвентаря, спецодежды и хозяйственных принадлежностей с забалансового учета осуществляется по мере выхода из строя, поломки и физического износа.

       Основным направлением расходования материалов является их передача в производство. При организации налогового учета материальных расходов вообще и расхода материалов в частности следует иметь в виду, что часть таких расходов относится к прямым, а часть - к косвенным.

К прямым расходам относятся:

- материальные затраты: на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.

       К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

      При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных отдельными статьями НК РФ.

      Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

     Стоимость товарно - материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно - материальных ценностей.

         Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно - материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно - материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно - материальных ценностей.

       В случае если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст.319 НК РФ (с учетом распределения прямых расходов).

        Перечисленные нормы имеют значение при оприходовании материально - производственных запасов. Если оценка материалов при их принятии к учету была произведена правильно, то они списываются на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль по учетным ценам.

     Так, в течение сентября месяца списаны материалы:

-в основное производство - на сумму 200 тыс. руб.;

-во вспомогательные производства - на сумму 20 тыс. руб.;

-списаны материалы для производственных нужд (цеховые расходы) - на сумму 3 тыс. руб.;

-списаны материалы для управленческих нужд - на сумму 5 тыс. руб.;

-переданы инструменты в основное производство - на сумму 10 тыс. руб.;

-переданы в производство комплектующие изделия - на сумму 12 тыс. руб.

 

      В бухгалтерском учете были оформлены проводки:

дебет счета 20 кредит счета 10 - 40 тыс. руб.;

дебет счета 23 "Вспомогательные  производства" кредит счета 10 - 20 тыс. руб.;

дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" кредит счета 10 - 3 тыс. руб.;

дебет счета 26 "Общехозяйственные  расходы" кредит счета 10 - 5 тыс. руб.;

дебет счета 20 кредит счета 10 - 10 тыс. руб.;

дебет счета 20 кредит счета 10 - 12 тыс. руб.

 

     Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно - материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно - материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.

       В том случае, если наличие таких остатков является систематическим, целесообразно разработать форму вспомогательной бухгалтерской справки, в которую включать данные о суммах стоимости таких остатков. Количество и стоимость остатков может определяться как непосредственно посредством пересчета, так и посредством разработки и утверждения нормативов переходящих остатков. В последнем случае целесообразно проводить периодические проверки фактического наличия остатков материалов с целью уточнения нормативов.

      Например: в организации утверждены нормативы переходящих остатков материалов на рабочих местах:

рабочее место N 1 - 5 процентов;

рабочее место N 2 - 7 процентов.

     В течение сентября месяца передано материалов в производство:

на рабочее место N 1 - на сумму 8 тыс. руб.;

на рабочее место N 2 - на сумму 10 тыс. руб.

 

        В аналитические регистры налогового учета и в налоговую базу эти расходы вносятся со знаком "-" - увеличивают налоговую базу.

Прочие расходы.

       Материалы могут использоваться при осуществлении практически всех видов прочих расходов. Общие принципы налогового учета при этом являются схожими. Поэтому в качестве примеров приведем варианты отражения в налоговом учете наиболее распространенных видов прочих расходов.

Так, в сентябре месяце отпущены материалы:

-на пожарную безопасность - на сумму 2 тыс. руб.

--охрану - на сумму 3 тыс. руб.

-на обеспечение нормальных условий труда - 10 тыс. руб.;

-на технику безопасности - на сумму 12 тыс. руб.

          Также распространенным видом прочих расходов является списание в установленных случаях недостач материально - производственных запасов, выявленных при инвентаризациях и проверках. Подчеркнем, что для того чтобы суммы недостач могли быть приняты к налоговому учету, факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

          Так, при проведении инвентаризации, выявлена недостача на складе N 1 основных материалов на сумму 10 тыс. руб., вспомогательных материалов - на сумму 3 тыс. руб.; на складе N 2 - основных материалов - на сумму 5 тыс. руб.; топлива - на сумму 15 тыс. руб. В соответствии со справкой отделения внутренних дел по недостаче на складе N 1 возбуждено уголовное дело в отношении посторонних лиц, совершивших кражу со взломом. Справкой подтверждено отсутствие вины работников организации, и в связи с отсутствием виновных уголовное дело прекращено.

     Часть стоимости материалов, переданных в производство, относится к категории прямых и подлежит распределению в порядке, установленном ст.319 НК РФ. Этой статьей установлен порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции.

        Под незавершенным производством (далее - НЗП) для целей налогообложения понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

              Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

          Так как OOO «Материал +», производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).

         Для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

       Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца. По окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

        Для точного распределения прямых расходов между объемами НЗП, готовой продукцией и продукцией отгруженной, но не реализованной, с одной стороны, и объемами реализации - с другой, целесообразно разработать вспомогательную форму справки - расчета.

Продажа материалов

       Предприятие  ООО «Материал +» исчисляет налогооблагаемую прибыль по методу начисления. Налогооблагаемый доход от продажи материалов равен разнице между оборотами между субсчетами «Операционные доходы от продаж материалов», «НДС по реализованным материалам» и «Налог с продаж по реализованным материалам» счета 91. Сумму этого дохода нужно отразить по строке 040 приложения 1 к листу 2 Декларации по налогу на прибыль. А расчет этой суммы оформляется бухгалтерской справкой.

      На предприятии сформирована постоянно действующая инвентаризационная комиссия в составе: главного инженера Иванцова Г.Г., ведущего бухгалтера Косаевой О.Г., инженера материально-технического снабжения Стец Н.В., комиссия проводит плановые инвентаризации (ежегодно), в ходе которых проверяется фактическое наличие материальных ценностей на основном складе. Результаты проведенной инвентаризации комиссия отражает в специальной ведомости. В нее заносятся сведения об испорченном имуществе, а также о ценностях, количество которых не соответствует учетным ценам.