Учет материально производственных запасов

       Испорченное имущество списывается с баланса. На испорченные товарно-материальные ценности составляются акты о порче, ломе. На основании которых и происходит списание.

       Нарушение условий хранения, стихийные бедствия, иные чрезвычайные ситуации могут привести к порче имущества. При порче материальных ценностей в результате нарушений условий хранения и эксплуатации списание производится на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Порча имущества может быть в пределах норм естественной убыли, а может и превысить такие нормы. В настоящее время установлены только нормы естественной убыли по продовольственным товарам. Потери в пределах этих норм включают в себестоимость. Если порча имущества превысила нормы естественной убыли или обнаружена недостача имущества, то недостачу должны возместить виновные лица. Это установлено в п.3 статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете». Если работник несет полную материальную ответственность, то он обязан покрыть весь причиненный ущерб. В случае если работник отрицает свою вину, надо подавать иск в суд, однако можно обойтись и без этого, если размер ущерба не превышает среднемесячного заработка сотрудника, то взыскать ущерб можно по приказу руководителя.

         Списание с баланса испорченных ценностей считается непроизводственным использованием ценностей. Поэтому сумма НДС должна быть восстановлена и уплачена в бюджет. Для того, чтобы рассчитать эту сумму, надо стоимость испорченного имущества умножить на ставку 20 или 10% (поскольку в бухгалтерском учете имущество отражается без НДС).

Дебет 94 Кредит 10 – отражена стоимость испорченных материалов

Дебет 94 Кредит 68 – восстановлена  сумма налога на добавленную стоимость  по испорченным материалам, ранее  принятая к налоговому вычету.

         В случае если имущество похищено, администрация предприятия обращается в следственно-судебные органы, которые устанавливают, кто в этом виноват и сколько нужно взыскать с виновного лица. Как правило, суд решает взыскать ущерб в размере рыночной стоимости украденного имущества. Но обычно эта стоимость больше той, по которой украденное имущество числится в бухгалтерском учете. Отсюда в организации появляется дополнительный доход, который отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов». По мере того как виновное лицо выплачивает долг, эта разница включается во внереализационные доходы и учитывается при налогообложении прибыли. Поскольку украденное имущество в дальнейшем не будут участвовать в производственной деятельности предприятия, то нужно восстановить сумму НДС по этим ценностям.

Дебет 94 Кредит 68 субсчет  «Расчеты по НДС».

       Порядок учета НДС по производственным запасам зависит от назначения используемых производственных ресурсов (на производственные нужды, непроизводственные нужды, в реализацию, безвозмездную передачу), отраслевой принадлежности организации и ряда других особенностей.

       В расчетных документах поставщиков по поступившим производственным запасам отдельно выделяется сумма НДС.

          Сума НДС принимается к зачету с бюджетом при совокупности следующих условий:

-материальные ценности приобретены для производственной деятельности;

-указанные ценности оприходованы;

-произведены расчеты с поставщиками;

-есть счет-фактура поставщика;

-счет-фактура зарегистрирован в Книге покупок.

      Сумму НДС отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость», по субсчетам «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

        В зависимости от направления расхода производственных запасов сумма НДС, учтенная на субсчетах 19/3, подлежит зачету в счет платежей НДС в бюджет (при использовании материальных ресурсов на производственные нужды).

        Суммы НДС по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли, к зачету у покупателя не принимаются и расчетным путем не выделяются.

      В случаях, когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма НДС, в расчетных документах исчисление НДС не производится. Именно поэтому стоимость таких приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), включая предполагаемые по ним НДС, приходуется по счетам материальных ресурсов (10 и др.) на всю сумму счета с последующим списанием на издержки производства и обращения. В соответствии с установленным порядком учета НДС суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщиком за материальные ресурсы списывают с кредита счета 19 (субсчетов 3 «НДС по приобретенным материальным ресурсам») в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

       Сумму НДС по материальным ресурсам, используемым при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»).

       Сумму НДС по материально-производственным запасам, приобретенным для непроизводственных целей, не принимается к возмещению из бюджета, а закрывается следующей записью:

Дебет 29 «Обслуживание производства и хозяйства»

Кредит 19/3 «НДС по приобретенным  материальным ресурсам».

        По безвозмездно полученным от других организаций производственным запасам организация – получатель увеличивает налогооблагаемую прибыль на стоимость полученных ценностей, но не ниже балансовой стоимости, числящейся у передающей организации. Балансовая стоимость ценностей указывается в документах о передаче.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

      Для целей бухгалтерского учета на предприятии ООО «Материал +» в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

-используемые в качестве сырья и материалов, предназначенных для продажи (выполнения работ и оказания услуг);

- используемые для продажи;

-используемые для управленческих нужд организации.

 

          Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов является номенклатурный номер. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Отпуск материально-производственных запасов в производство производится по средней себестоимости.

 

       Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме. Основными нормативными документами, регулирующими учет материально-производственных запасов являются: ПБУ 5/01 и учетная политика предприятия. Поступление материально-производственных запасов осуществляется без применения счета 15 и счета 16.

    Инвентаризация активов и обязательств по учету материально-производственных запасов проводится каждые три года, что противоречит правилам проведения инвентаризации. Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества способом двойной записи в регистрах бухгалтерского учета.

       Для учета материально-производственных запасов применяются синтетические счета 10 «Материалы», 10/3, 10/5, 10/9. Отпущенные в производство и на другие цели материалы списываются с кредита материальных счетов в дебет счетов издержек производства в течение месяца по учетным ценам. Налог на добавленную стоимость отражают по дебету счета 19 с кредита счетов 60, 76. После фактической оплаты поставщиком за материальные ресурсы списывают со счета 19 в дебет счета 68. Налогооблагаемую прибыль предприятие исчисляет по методу начисления. Налогооблагаемый доход от продажи материалов равен разнице между оборотами между субсчетами «Операционные доходы и расходы от продаж материалов», «НДС по реализованным материалам», и «Налог с продаж по реализованным материалам» счета 91. При порче имущества списание производится на счет 94.

Список  использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 17.05.2007 №84-ФЗ) // Российская газета, №148 – 149, 06.08.1998.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 04.12.2007 №332-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, №32, ст. 3340.

3. Федеральный закон Российской Федерации от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. Федерального закона от 18.12.2006 №231-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 16.02.1998, №7, ст. 785.

4. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 №26н) // Российская газета, №140, 25.07.2001.

5. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.051999 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н)

6. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»

7. МСФО №2 «Запасы» п.10

8. Акилова Е.В. Оценка материально-производственных запасов в бухгалтерском учете организаций // Современный бухучет, 2007, №9.