Учет материальных запасов

В области обеспечения  экономного использования материальных ресурсов отдел выполняет следующие функции:

• контроль за рациональным использованием материальных ресурсов на предприятии;
• разработка совместно с другими службами мероприятий по рациональному и экономному расходованию материальных ресурсов, сокращению потерь, максимальному использованию деловых производственных отходов и вторичного сырья.

В области рациональной организации службы снабжения предприятия  отдел выполняет следующие функции:

• обеспечение надлежащей организации складского хозяйства на предприятии, определенного уровня механизации и автоматизации транспортно-складских отраслей;
• обеспечение учета движения материальных ресурсов на складах предприятия, участие в проведении инвентаризации материальных ценностей.

Ответственным за состояние  бухгалтерского учета хозяйственных операций, согласно утвержденного Генеральным директором, является начальник отдела учета и отчетности.

 

 

3.2 Анализ учетной политики ООО «ЛЮКСЭНЕРГО»

 

Основополагающими законодательными и нормативными документами по учету материально – производственных запасов в                                      ООО «ЛЮКСЭНЕРГО» являются:

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 9 июня 2008 года № 44н;
• Методические указания по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ                 от  28 декабря 2008 г. №119н;
• Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина РФ от                           26 декабря 2008 года №135н;
• Положение «Учетная политика ООО «ЛЮКСЭНЕРГО» .

Положение «Учетная политика ООО «ЛЮКСЭНЕРГО»на 2011 год утверждено и введено в действие с 01 января 2011 года приказом Генерального директора ООО «ЛЮКСЭНЕРГО»спецкомплект.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как самостоятельной службой под руководством главного бухгалтера.

  Бухгалтерский учет ведётся в соответствии с законодательством Российской Федерации, Учетной политикой, внутренними нормативными и распорядительными документами. Первичные и сводные бухгалтерские документы составляются как на бумажных, так и на машинных носителях информации, в порядке, установленном Учетной политикой.

Имущество предприятия, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете оцениваются в рублях и копейках, во внешней и внутренней отчетности - в тысячах рублей.

Рабочий план счетов разработан на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) с учетом положений Учетной политики.

Структура каждого счета предполагает следующую порядок учета

• счет;
• субсчет.

Аналитика представляет собой перечень аналитических признаков, порядок использования которых, а также необходимость дополнения и иного видоизменения определяются руководителем бухгалтерской службы.

Все хозяйственные операции, проводимые предприятием, оформляются первичными оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, утверждены Учетной политикой. Первичные оправдательные документы, форма которых не предусмотрена типовыми формами и формами, утверждёнными Учётной политикой, принимаются к учету, если содержат обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.2008 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Для целей бухгалтерского учета в качестве материально-производственных запасов    (далее – МПЗ) принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд;

При принятии к учету признаются МПЗ:

• специальная одежда, специальная обувь, средства индивидуальной защиты независимо от стоимости и срока полезного использования;
• специальный инструмент и специальные приспособления, не удовлетворяющие критериям признания основных средств, а также специальная оснастка.

В целях обеспечения сохранности ведется количественный учет с применением форм первичной учетной документации следующих МПЗ, переданных в производство (эксплуатацию):

• специальной оснастки независимо от стоимости;
• специальных инструментов, специальных приспособлений и специального оборудования, не удовлетворяющих критериям признания ОС;
• специальной одежды, специальной обуви, средств индивидуальной защиты, выдаваемых сотрудникам, со сроком эксплуатации, согласно нормам выдачи, не превышающим 12 месяцев, независимо от стоимости.

МПЗ, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), а также для управленческих нужд, для отражения в учете группируются на соответствующих субсчетах счёта 10 «Материалы», в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Единицей бухгалтерского учета МПЗ является номенклатурный номер.

Учет процесса приобретения МПЗ ведется с использованием соответствующих субсчетов счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражается учетная стоимость приобретения МПЗ, определяемая в соответствии с условиями договора. Стоимость МПЗ подлежит отражению в учете по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в момент получения предприятием права собственности на них. Оплата стоимости МПЗ, произведенная до момента перехода права собственности на них, отражается как авансы, выданные, на счетах учета дебиторской задолженности. Другие виды расходов, связанные с приобретением и заготовлением МПЗ и включаемые в состав их фактической стоимости, отражаются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» с последующим распределением на соответствующие счета учета МПЗ в части расходов приходящихся на количество МПЗ, находящихся на складе, при условии возможности определения фактической поставки или счёте 16 «Отклонения в стоимости материалов» - при невыполнении настоящего условия, на дату их возникновения.

На соответствующих субсчетах счета 10 «Материалы» отражается фактическая стоимость МПЗ.

Аналитический учет материально-производственных запасов ведется:

• по номенклатурным номерам;
• по местам хранения.

         МПЗ (материалы, товары, оборудование), приобретенные за плату, принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат, связанных с их приобретением, доставкой и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством) (п.6 ПБУ 5/01).

В состав фактических затрат включаются следующие затраты:

• стоимость приобретения, определяемая в соответствии с ценой поставщика (продавца);
• транспортные расходы;
• стоимость невозвратной тары;
• оплата за хранение на складах перевалки;
• страховые платежи;
• невозмещаемые налоги;
• командировочные расходы, связанные с приобретением и заготовлением МПЗ;
• другие расходы, связанные с приобретением,  доставкой и доведением МПЗ до состояния, пригодного к использованию.

МПЗ, внесенные в качестве вклада в уставный капитал, оцениваются для отражения в учете, исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено законодательством                     (п.8 ПБУ 5/01).

МПЗ, полученные предприятием по договору дарения (безвозмездно), а также остающиеся от выбытия основных средств и другого имущества, оцениваются для отражения в учете по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п.9 ПБУ 5/01).

МПЗ, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, оцениваются для отражения в учете, исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче предприятия. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, оценивается по рыночной стоимости (п.10 ПБУ 5/01).

МПЗ, выявленные в результате проведенной инвентаризации, оцениваются для отражения в учете по рыночной стоимости, сложившейся на дату проведения инвентаризации  (п.29  Приказа Минфина РФ от 28.12.08 № 119н).

МПЗ, принадлежащие предприятию, но находящиеся в пути, отражаются в оценке, предусмотренной договором и отражаются по дебету счета 07 «Оборудование к установке в пути», 08 «Отдельные объекты основных средств в пути», 10 «Материалы в пути».

МПЗ по неотфактурованным поставкам оцениваются для отражения в учете:

• по договорной стоимости;
• в случае отсутствия договорной стоимости - по стоимости аналогичных МПЗ, состоящих на учете;
• в случае отсутствия аналогичных МПЗ, состоящих на учете – исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.  

Расходы, связанные с приобретением и доведением МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию и выявленные в отчётном периоде после принятия МПЗ к бухгалтерскому учету, учитываются на счете  15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» с последующим распределением на соответствующие счета учета МПЗ, при условии возможности однозначной идентификации данных расходов к материалу и наличия данного материала на остатках, либо на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», если не выполняются вышеуказанные условия.

Расходы, связанные с приобретением и доведением МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию, признаются расходами отчетного периода и отражаются в составе прочих расходов, если указанные расходы выявлены в году, следующем за годом принятия МПЗ к бухгалтерскому учету.

По МПЗ, приобретаемым за плату, учетная стоимость принимается равной договорной.

По неотфактурованным поставкам учетная стоимость определяется в соответствии с условиями заключенных договоров с поставщиком (продавцом), в случае отсутствия договорной стоимости учетная стоимость принимается равной стоимости аналогичных МПЗ, состоящих на учете, а при их отсутствии – принимается равной цене, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.

 После получения документов по неотфактурованным поставкам в текущем отчетном году разница, возникающая между стоимостью МПЗ по расчетным документам поставщика и стоимостью, отраженной в учете на момент оприходования, распределяется на остаток МПЗ в разрезе номенклатурных номеров пропорционально количеству остатков по каждой номенклатуре, разница, приходящаяся на МПЗ потреблённые или реализованные в течение отчётного месяца отражаются на балансовом счёте 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». По итогам отчетного периода (месяц) отклонения с балансового счета 16 распределяются по затратным счетам в разрезе МВЗ, кроме отклонений приходящихся на МПЗ, участвующих в формировании стоимости ОС. Данные отклонения увеличивают стоимость ОС. В соответствии с п.88 Методических указаний по бухгалтерскому учёту МПЗ (приказ Минфина РФ от 28.12.2008 № 119н) отклонения отчетного периода полностью списываются на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес не превышает 5 процентов от учётной стоимости материалов.

После получения документов по неотфактурованным поставкам в следующем отчетном году, учетная цена МПЗ не корректируется. Уменьшение стоимости МПЗ отражается как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Увеличение стоимости МПЗ отражается как убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году. После получения документов по неотфактурованным поставкам уточняются расчеты с поставщиком, независимо от времени их поступления (п.41 Методических указаний по бухгалтерскому учёту МПЗ, приказ Минфина РФ от 28.12.2008 № 119н).

При списании на затраты МПЗ, которые переданы подрядчику для производства работ, в виде учетной стоимости принимается стоимость, сформированная при их передаче в производство. При списании на затраты МПЗ, которые переданы в дальнейшую переработку предприятиям-переработчикам, под учётной стоимостью понимается средняя стоимость, рассчитываемая на момент отпуска в производство по каждому номенклатурному номеру материалов переданных на дальнейшую переработку.

В момент передачи в производство (эксплуатацию) погашается полностью стоимость следующих МПЗ:

• специальной оснастки независимо от стоимости;
• специальных инструментов и специальных приспособлений специального оборудования, не удовлетворяющих критериям признания ОС;
• специальной одежды, специальной обуви, средств индивидуальной защиты, выдаваемых сотрудникам, со сроком эксплуатации согласно нормам выдачи, не превышающим 12 месяцев (п.21 приказа № 135н);