Учет материальных запасов

Большое влияние на объем  выпуска продукции, оказания услуг, выполнения работ оказывает качество потребляемых материально-производственных запасов. Понижение качества потребляемых материально-производственных запасов  ведет к поломкам оборудования, нарушению норм расхода материала, некачественному оказанию услуг и выполнению работ Заказчикам и как следствие претензий с их стороны и дополнительным расходам на устранение недочетов и недостатков,  увеличению себестоимости, снижению качества готовой продукции. Поэтому при анализе обеспеченности материально-производственных запасов проверяется качество поступивших в отчетном периоде материально-производственных запасов, выясняются причины поступления материально-производственных запасов пониженного качества, выясняются, какие меры были приняты отделом снабжения для получения материально-производственных запасов надлежащего качества.

В ООО «ЛЮКСЭНЕРГО» имеется запас материально-производственных запасов по количеству, качеству, ассортименту. Размер материально-производственных запасов в стоимостном выражении может измениться как за счет количественного, так и стоимостного (инфляционного) фактора. Расчет влияния количественного  и стоимостного факторов на изменение суммы запасов по каждому виду запаса осуществляется способом абсолютных разниц  по следующим формулам:

 

                                  

                                       (4.2)

 

где - количество запаса на конец года;

  - количество запаса на начало года;

      - изменение суммы общего запаса за счет количественного фактора в тысячах рублей;

  - цена запаса на начало года в рублях.

                                                                            (4.3) 

где    - количество запаса на конец года;

         - цена запаса на начало года в рублях;

       - изменение суммы общего запаса за счет стоимостного фактора  в тысячах рублей;

   - цена запаса на конец года в рублях.

По  формулам (4.2), (4.3) произведены расчеты.

1. ∆ЗК = (119-195) х 0,0245 = -1,86 тыс. руб.

2. ∆ЗК = (80-87) х0,0534 = - 0,37 тыс. руб.

3. ∆ЗК = (15,3-15) х0,5763= 0,17 тыс. руб.

4. ∆ЗК = (0,5-0,5) х 0,0383 = 0 тыс. руб.

5. ∆ЗК = (0,32-0,3) х0,81= 0,02 тыс. руб.

6. ∆ЗК = (18,5-16) х0,3255= 0,81 тыс. руб.

7. ∆ЗК = (237,9-148,5) х0,0287=2,57 тыс. руб.

8. ∆ЗК = (192,37-191,5) х0,0345= 0,03 тыс. руб.

∑∆ЗК = -1,86-0,37+0,17+0,02+0,81+2,57+0,03= 1,36 тыс. руб.

1. ∆ЗЦ = (0,027-0,0245) х119 = +0,30 тыс. руб.

2. ∆ЗЦ = (0,0536-0,0534) х80 = + 0,02 тыс. руб.

3. ∆ЗЦ = (0,6206-0,5763) х15,3 = +0,68 тыс. руб.

4. ∆ЗЦ = (0,0383-0,0383) х 0,5 = 0 тыс. руб.

5. ∆ЗЦ = (0,6083-0,81) х 0,32 = - 0,06 тыс. руб.

6. ∆ЗЦ = (0,3363-0,3255) х18,5 = +0,2 тыс. руб.

7. ∆ЗЦ=(0,0268-0,0287) х 237,9 = -0,45 тыс. руб.

8. ∆ЗЦ = (0,0351-0,0345) х192,37 = +0,1 тыс. руб.

∑∆ЗЦ = +0,30+0,02+0,68-0,06+0,2-0,45+0,1 =0,79 тыс.руб.

 

 Остаток материально-производственных запасов увеличился на 2,15 тыс. рублей или на 9,9 процентов не столько за счет роста их стоимости, сколько за счет роста количества (таблица 4.2).

 

Таблица 4.2 - Анализ состояния  материально-производственных запасов ООО «ЛЮКСЭНЕРГО» за 2011 год.

 

Наименование материально –производственных  запасов	Единицы измерения	На начало года		На конец года		Цена, руб.		Изменение (+,-)
								всего тыс.руб.	в т.ч. за счет
		количество	стоимость, тыс.руб.	количество	стоимость тыс.руб.	на начало года	на конец года		количества тыс.руб.	стоимости тыс.руб.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1. Инвентарь и хоз. принадлежности (головка соединительная)	компл.	195	2703	119	2085	24,5	27,0	-1,56	-1,86	+0,30
2. Тара и тарные  материалы (баллоны)	шт.	87	3695	80	3294	53,4	53,6	-0,36	-0,37	+0,02
3. Сырье и материалы  (металлопрокат)	т	15	6374	15,3	7393	576,3	620,6	+0,85	+0,17	+0,68
4. Спецодежда и спецоснастка на складе (канат грузоподъемный)	т	0,5	5,7	0,5	5,7	38,3	38,3	0,00	0,0	0,0
5. Строительные материалы (щебень)	м3	0,3	93	0,32	82	810,0	608,3	-0,05	+0,02	-0,06
6. Топливо (автобензин)	т	16	2754	18,5	3393	325,5	336,3	+1,01	+0,81	+0,2
7. Прочиематериалы (фторопласт)	т	148,5	2899,5	237,9	4057	28,7	26,8	+2,11	+2,57	-0,45
8. Запасные части (болты,гайки и т.д.)	т	191,5	846	192,37	977	34,5	35,1	+0,15	+0,03	+0,1
ИТОГО			19370		21286,7			+2,15	+1,36	+0,79

 

4.2 Анализ эффективности использования материальных ресурсов и рекомендации по ее повышению

 

В процессе потребления  материальных ресурсов в производстве происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому уровень их расходования определяется через показатели, исчисленные исходя из суммы материальных затрат.

Показатели эффективности  использования материальных ресурсов делятся на обобщающие и частные [18].

Обобщающие показатели – это прибыль на рубль материальных затрат, материалоёмкость продукции, материалоотдача, коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материальных ресурсов, данные показатели позволяют получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения.

Частные показатели используются для оценки эффективности потребления отдельных видов материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.), а также для характеристики материалоёмкости отдельных изделий (удельной материалоёмкости). К частным показателям относятся удельная материалоемкость, а также частная материалоёмкость (для отдельных видов материальных ресурсов).

Материалоёмкость (М_е) продукции определяется как отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции по формуле:

                                                

                                               (4.4)

 

где ОП – объем выпуска продукции в стоимостных показателях в рублях;

  М_з – материальные затраты в рублях;

М_е – материалоёмкость в рублях.

Материалоемкость показывает сколько материально-производственных  затрат требуется или фактически приходится на производство единицы продукции. Рост материалоёмкости увеличивает сумму материальных затрат, снижение материалоёмкости – уменьшает.

Материалоотдача (М_о) – показатель, обратный материалоёмкости, характеризует выпуск продукции на 1 рубль потребляемых материальных ресурсов, рассчитывается по формуле [19]:

                                                  

                                                      (4.5)

где ОП – объем выпуска продукции в стоимостных показателях в рублях;

  М_з – материальные затраты в рублях;

  М_о – материалоотдача в рублях.

Этот показатель характеризует  отдачу материалов, т.е. количество произведенной продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.п.).

Динамику материалоотдачи  в относительном выражении характеризует коэффициент соотношения темпов роста объёма производства и материальных затрат, рассчитываемы по формуле:

                                                                                             (4.6)

где К_мо – коэффициент соотношения темпов роста объёма производства и материальных затрат;

       IQ_пр – индекс изменения объёма производства;

   I_мз - индекс изменения материальных затрат.

На основе данных, полученных из сводного отчета о затратах на производство за три года, в таблице 4.3 приведен расчет эффективности использования материально-производственных запасов в производстве.    

 

Таблица 4.3 – Расчет показателей эффективности использования материально-производственных запасов ООО «ЛЮКСЭНЕРГО» за 2009-2011гг.

 

Наименование показателей	2009 год	2010 год	2011 год
	факт	Факт	факт
Объем произведенной продукции  в действующих ценах, тыс. руб.	1537211,087	1584470,571	1632485,882
Себестоимость произведенной продукции, тыс. руб.	1446612,871	1490676,834	1532221,83
Материальные затраты, тыс. руб.	672842,951	693337,927	709615,52
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, %	46,5	46,7	46,3
Материалоемкость, руб.	0,413	0,421	0,434
Материалоотдача, руб.	2,429	2,375	2,304
Индекс изменения объемов производства (2007/2009 г.г.)			1,04
Индекс изменения материальных затрат (2007/2009 г.г.)			1,06
Коэффициент соотношения темпов роста  объема производства и материальных затрат			0,98

 

Как видно из таблицы 4.3, материалоемкость продукции ежегодно возрастает. Соответственно, снижается и материалоотдача. В 2009 году с каждого рубля потребленных материалов производилось 2,43 рубля продукции, в 2010 году – 2,37, а в 2011 году – всего 2,3 рубля. Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат показывает, что объем материальных затрат растет большими темпами, чем объем роста производства. Это отрицательная тенденция. Необходимо изучить причины увеличения расхода материалов. Материалоотдача материалов ежегодно сокращается. В 2009 году она составляла 2,43 рубля, в 2010 году – 2,37 рубля, а в 2011 – 2,3 рубля. Стабильное снижение материалоотдачи свидетельствует о неэффективности использования материальных ресурсов. Это отрицательная тенденция.

Удовлетворение потребности  предприятия в материальных ресурсах может обеспечиваться двумя путями: экстенсивным и интенсивным [20]. Экстенсивный путь предполагает увеличение  производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами.   Рост потребности предприятия в материальных ресурсах должен осуществляться за счет более экономного их использования в процессе производства продукции или интенсивным путем.

Уменьшить расход сырья  на единицу продукции можно путем  совершенствования техники и технологии производства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения и перевозки, недопущения брака, повышения квалификации работников.

Производству необходимо сократить материальные затраты  путем экономии, замены одного вида другим, пересмотра поставщиков материальных ресурсов (выбрать оптимального), пересмотреть технологию производства, организацию материально-технического снабжения, изменения норм расхода, отходов и потерь. Сокращение расхода материально-производственных запасов на единицу продукции повлечет за собой улучшение использования запасов, что в свою очередь создаст резервы роста объема выпуска продукции, а это повлечет появление резервов роста объема реализации продукции.

4.3 Недостатки ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов ООО «ЛЮКСЭНЕРГО» и рекомендации по его совершенствованию.

 

На предприятии были выявлены следующие недостатки в работе Отдела учета и отчетности, которые влекут за собой ненадлежащее обеспечение сохранности, а также ненадлежащий  контроль за рациональным использованием материально-производственных запасов:

• в нарушение пунктов 9 и 258 Методических указаний по бухгалтерскому учету прием на работу, увольнение и перемещение заведующих складами, кладовщиков и других материально ответственных лиц осуществляется без согласования с начальником,
• рекомендации: осуществлять прием на работу, увольнение и перемещение материально ответственных лиц в соответствии с требованиями Методических указаний;
• в нарушение пункта 125 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н,  комиссией было выявлено, что не в полном объеме определяется возможность использования невостребованных в производстве материалов на другие цели или их продажи. По состоянию на 31.06.2012 в подотчетах МОЛ на  балансовом счете 10* числятся невостребованные в производстве более одного года материальные ценности на сумму 518 120 рублей (Приложение Б), рекомендации: с кураторами по соответствующим направлениям решить вопрос использования, реализации или списания невостребованных МПЗ;
• в нарушение «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»: пункта 23 – не установлен порядок проведения проверок сохранности материальных запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием (включая определение конкретных наименований, видов, групп запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверок и т.п.) пункта 267 - работники отдела, ведущие учет материальных запасов, не осуществляют непосредственно на складах (в кладовых) в присутствии заведующего складом (кладовщика) проверку своевременности и правильности оформления первичных документов по складским операциям, а также полноты и своевременности сдачи исполненных документов, рекомендации: разработать порядок проверок в соответствии с требованиями пунктов 23 и 267 Методических указаний, довести до сведения должностных лиц под роспись;
• в нарушение «Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций» и «Инструкции по его применению», утверждённых приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94-н, оборудование общей стоимостью 1 149 553 рубля, числится в составе МПЗ (Приложение Б). В нарушение пункта 3 Федерального закона «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996 № 129-ФЗ в бухгалтерском учёте отражение стоимости оборудования на счёте 10* «Материалы» не обеспечивает достоверного отражения информации об имущественном положении предприятия, рекомендации: По согласованию с главным бухгалтером произвести исправительные записи в бухгалтерском учете;
• в нарушение пункта 156 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н, не ведется забалансовый учет давальческих материалов, принятых от заказчиков для выполнения ремонтных работ, включая аналитический учет по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и выполнения работ., в нарушение пункта 1.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49, не проводится инвентаризация указанных материальных запасов, рекомендации: обеспечить ведение бухгалтерского учета давальческих материалов на забалансовых счетах и проведение инвентаризации давальческих материалов;