Учет начисления заработной платы» (на примере ООО «Эльвир»)

Наиболее  распространенные случаи выплаты среднего заработка

Таблица 2.8

Основание для начисления среднего заработка	Статья  ТК РФ
Отпуск (расчет производится по особым правилам)	114
Командировка	167
Дополнительный  отпуск на время сдачи экзаменов  и подготовки диплома	173, 174, 175, 176
Увольнение  сотрудника по инициативе организации, в связи с сокращением штата, ликвидацией предприятия или  окончанием сезонных работ	178, 180, 296, 318
Перевод сотрудника на нижеоплачиваемую работу	182
Медицинское обследование	185, 212, 219
Обучение  на курсах повышения квалификации с  отзывом от производства	187
Вынужденный прогул из-за незаконного увольнения	394
Невыполнение  норм труда по вине предприятия	155
Временный простой	157, 220
Перевод на другую работу беременных женщин с  детьми до полутора лет	254
Сдача крови	186
Перерывы  у кормящих матерей	258
Участие в работе комиссии по разрешению трудовых споров	171, 405

Из начисленной  работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

В ООО "Эльвир" по инициативе организации имеют место следующие вычеты: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак.

Из  числа обязательных удержаний в  ООО "Эльвир" имеют место удержания в виде налога на доходы физических лиц и удержаний по исполнительным листам в пользу физических лиц, в виде алиментов.

Налог на доходы физических лиц удерживается со всех сотрудников, признаваемых в  соответствии с законодательством  налогоплательщиками данного налога.

Базой для исчисления налога на ООО «Эльвир» являются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной так и в натуральной формах, и определяется бухгалтером в соответствии с законодательством. К наиболее распространенным из них в данной организации являются: начисленная заработная плата, материальная помощь, суммы государственных пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за ребенком), отпускные, авансы в счет заработной платы, дивиденды. Налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии с Налоговым кодексом при определении размера налоговой базы бухгалтер производит стандартные вычеты. На данный момент из числа всех стандартных вычетов для сотрудников ООО "Эльвир" используются только два:

Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода. Действует до месяца в котором доход конкретного налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца в котором этот доход превысил 40 000 рублей данный вычет не применяется.

Налоговый вычет размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении у которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца в котором этот доход превысил 280 000 рублей данный вычет не применяется. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Указанный вычет предоставляется на основании письменных заявлений налогоплательщиков и документов подтверждающих право на данный вычет.

Дата  фактического получения дохода налогоплательщиком определяется бухгалтером ООО «Эльвир» согласно статьям Налогового Кодекса РФ.

Налоговые ставки на доходы физических лиц устанавливаются в размере:

– 13% физических лиц;

– 35% в  отношении следующих доходов:

– а) стоимости  любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и  других мероприятиях в целях рекламы  товаров, работ и услуг, в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;

– б) страховых  выплат по договорам добровольного  страхования в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;

– в) процентных доходов по вкладам в банках в  части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течении периода за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;

– г) суммы  экономии на процентах при получении  налогоплательщиками заемных средств  в части превышения установленных  Налоговым кодексом размеров;

– 30% в  отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

– 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов⁴.

Сумма налога определяется исчисляется как процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную путем сложения полученных сумм налога. Общая сумма исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему периоду. Сумма налога определяется в полных рублях, путем математического округления.

Наиболее  часто в ООО "Эльвир" применяются такие налоговые ставки 13% и 9%.

Работником  бухгалтерии определяется общая  сумма налога по каждому сотруднику, что указывается в лицевом  счете, а затем определяется общая  сумма налога по различным ставкам. На каждую общую сумму налога по конкретной ставке ответственным бухгалтером составляется платежное поручение для перечисления налога в бюджет. Деление общей суммы налога по ставкам необходимо в связи с разными кодами бюджетной классификации, которые необходимо указывать в платежном поручении, а также для более полного аналитического учета данного налога.

По окончании  налогового периода ответственным  бухгалтером составляется декларация по налогу на доходы физических лиц  в целом по предприятию, которая представляется курьером в налоговый орган по месту регистрации организации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация составляется путем ручного  ввода всех необходимых данных в  специальную программу "Налогоплательщик", распечатывается в двух экземплярах и сохраняется на магнитном носителе. В налоговую инспекцию предоставляются два экземпляра декларации и необходимое количество дискет, содержащих данную отчетность.

Расчет  удержаний по исполнительным листам осуществляется в соответствии с  Семейным кодексом РФ и временной  инструкцией о порядке удержания алиментов .

Алименты  на содержание несовершеннолетних детей  устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на одного ребенка-25%, на двух детей 33%, на трех и более 50% заработка (дохода) но не менее суммы установленной законодательством.

Алименты  не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных пособий, компенсационных  выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Базой для исчисления алиментов берется  сумма заработка (дохода) за вычетом  налога на доходы с физических лиц.

На сумму  удержанных алиментов работником бухгалтерии  составляется платежное поручение и перечисляется получателю указанному в исполнительном листе. Так, Иванов Алексей Владимирович 1977 года рождения, выписал в 11.11.2011 года аванс в счет заработной платы на сумму 2 000 руб. 00 коп. Он является сотрудником аппарата управления (менеджер ), заработная плата повременная, месячный оклад, согласно штатному расписанию с 01.01.2011 года составляет 6 000 руб. 00 коп. Имеет одного ребенка, возрастом 8 лет. Отработал весь ноябрь целиком. С ноября, согласно исполнительному листу №35-867 от 30.10.2011 года, должен платить алименты.

В ноябре у Иванова А.В.. совокупный доход с начала года составляет:

6000.00*10=60 000.00

Сумма налога на доходы с физических лиц  составляет:

6000.0*13%=780.00 руб.

Так как  у Иванова А.В. один ребенок, то процентная ставка для расчета алиментов составит 25%. Таким образом сумма алиментов равна:

(6000.00-780.00)*25%=5220.00*25%=1305.00 руб.

Сумма заработной платы Иванова А.В. к  выдаче составляет:

6000.00-780.00-1305.00-2000.00=1915.00 руб.

Проценты  для исчисления суммы страховых взносов в Пенсионный фонд, так как Иванов А.В. моложе 1967 года составят: 10% - страховая часть трудовой пенсии, и 4% - накопительная часть трудовой пенсии. Поэтому суммы взносов составят:

6000.00*10%=600.00 руб. - страховая часть трудовой  пенсии;

6000.00*4%=240.00 руб. - накопительная часть трудовой  пенсии.

Страховым тарифом в процентах к начисленной  оплате труда по всем основаниям (доходов) застрахованных ООО "Эльвир" считает 1,1% для исчисления суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Таблица 2.9

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
выдан аванс Иванову А.В. из кассы в  счет заработной платы;	70	50	2000
начислена заработная плата Иванову А.В. за ноябрь 2011 года;	20	70	6000
удержан налог на доходы с физических лиц  за ноябрь 2011г. с Иванова А.в.;	70	68	780
-удержаны  алименты с заработной платы  Иванова А.В. за ноябрь 2011 г.;	70	76	1305
начислены взносы в Пенсионный фонд на страховую  часть трудовой пенсии	20	69-2	600
начислены взносы в Пенсионный фонд на накопительную  часть трудовой пенсии		69-2	240
начислены взносы на травматизм в Фонд социального  страхования		69-1	66
перечислен  налог на доходы с физических лиц  за ноябрь 2011г. с Иванова А.в.	68	75	780
перечислены алименты с заработной платы Иванова  А.В. за ноябрь 2011 г.;	76	51	1305
перечислены взносы в Пенсионный фонд на накопительную  часть трудовой пенсии	69-2	51	240
перечислены взносы в Пенсионный фонд на страховую  часть трудовой пенсии	69-2	51	600
перечислены взносы на травматизм в Фонд социального  страхования	69-1	51	66
получены  денежные средства на заработную плату  Иванову А.В.;	50	51	1915
выдана  заработная плата Иванову А.В.	70	50	1915