Учет основных средств

Организации вправе применять  один или несколько способов начисления амортизации одновременно. При этом единый способ амортизации устанавливается  по каждой группе однородных объектов основных средств и применяется  в течение всего срока полезного  использования объектов, входящих в  эту группу. Избранные организацией способы начисления амортизации  фиксируются в учетной политике.

При расчете суммы амортизационных  отчислений учитывается срок полезного  использования объекта.

Срок  полезного использования — период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности.

Определение срока полезного  использования производится при  принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя:

- из ожидаемого срока  использования этого объекта  в соответствии с ожидаемой  производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического  износа, зависящего от режима  эксплуатации (количества смен), естественных  условий и влияния агрессивной  среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и  других ограничений использования  этого объекта (например, срок  аренды).

При определении срока  полезного использования объектов основных средств организации могут  использовать Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные  группы, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1.

Если объект основных средств  приобретается на вторичном рынке (объект, бывший в эксплуатации), то по такому объекту устанавливается  срок полезного использования исходя из оставшегося срока службы. Оставшийся срок использования определяется как  разница между сроком полезного  использования нового объекта и  срока его фактической эксплуатации у предыдущего собственника.

В случае приобретения основных средств, фактический срок службы которых  уже достиг определенного в установленном  порядке срока полезного использования, срок дальнейшей эксплуатации определяется покупателем самостоятельно на основании  предполагаемого срока полезного  использования указанного объекта.

Установленный при принятии к бухгалтерскому учету срок полезного  использования может пересматриваться в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных  показателей функционирования объекта  основных средств в результате проведенной  организацией реконструкции или  модернизации.

Порядок исчисления амортизационных отчислений зависит от применяемых организацией способов амортизации.

При начислении амортизации  линейным способом и способом уменьшаемого остатка организации должны определить по каждому объекту норму амортизационных  отчислений исходя из срока полезного  использования соответствующего объекта  основных средств. Для целей бухгалтерского учета годовая норма амортизации  объекта основных средств рассчитывается путем деления 100 % на количество лет  срока полезного использования  этого объекта.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации.

Пример 3.3

Организация приобрела  оборудование стоимостью 100000 руб. Срок полезного использования оборудования 10 лет. Согласно учетной политике амортизация  начисляется линейным способом.

По условию примера  годовая норма амортизационных  отчислений равна 10 % (100 % : 10 лет). Годовая  сумма амортизационных отчислений составит 10000 руб. (100000 руб. х 10 %).

При линейном способе начисления амортизации годовые суммы амортизационных  отчислений за весь период эксплуатации объекта равны (табл. 3.2), что свидетельствует  о равномерном перенесении стоимости  основных средств на создаваемую  продукцию (оказанные услуги, выполненные  работы).

Способ  уменьшаемого остатка предполагает, что эффективность использования основных средств в каждом последующем году снижается, так как ресурс их работы постепенно исчерпывается. При этом годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного использования этого объекта с учетом коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пример 3.4

Организация приобрела  оборудование стоимостью 100000 руб Срок полезного использования оборудования — 10 лет Согласно учетной политике амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка. По оборудованию применяется коэффициент ускорения — 2.

По условию примера  годовая норма амортизации с  учетом коэффициента ускорения составит 20 % (100% : 10 лет х 2). Годовая сумма  амортизации в первый год эксплуатации равна 20000 руб. (100000 руб. х 20%), во второй год — 16000 руб. ((100000 руб. - 20000 руб.) х 20 %), в третий год — 12 800 руб. ((100000 руб. - 20000 руб. - 16000 руб.) х 20%) и т.д. (табл. 3.2).

Данные табл. 3.2 показывают, что в каждом последующем году сумма амортизации, исчисленная  способом уменьшаемого остатка, уменьшается.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, где в числителе — число лет,

Таблица 32

Исчисление суммы годовой  амортизации линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования

Годы эксплуатации	Первоначальная стоимость	Линейный способ			Способ уменьшаемого остатка			Способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования
			Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
Конец 1-го года	100 000	10 000	10 000	90 000	20 000	20 000	80 000	18 182	18 182	81818
Конец 2-го года	100 000	10 000	20 000	80 000	16 000	36 000	64 000	16 364	34 546	65 454
Конец 3-го года	100 000	10 000	30 000	70 000	12 800	48 800	51 200	14 545	49 091	50 909
Конец 4-го года	100 000	10 000	40 000	60 000	10 240	59 040	40 960	12 727	61 818	38 182
Конец 5-го года	100 000	10 000	50 000	50 000	8 192	67 232	32 768	10 909	61 818	27 273
Конец 6-го года	100 000	10 000	60 000	40 000	6 554	73 786	26 214	9 091	61 818	18 182
Конец 7-го года	100 000	10 000	70 000	30 000	5 243	79 029	20 971	7 273	89 091	10 909
Конец 8-го года	100 000	10 000	80 000	20 000	4 194	83 223	16 777	5 455	94 546	5 454
Конец 9-го года	100 000	10 000	90 000	10 000	3 355	86 578	13 422	3 636	98 182	1 818
Конец 10-го года	100 000	10 000	100 000	—	2 684	89 262	10 738	1 818	100 000	—

 

остающихся до конца срока  полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма  чисел лет срока полезного  использования объекта.

Пример 3.5

Организация приобрела  оборудование стоимостью 100000 руб. Срок полезного использования оборудования 10 лет. Согласно учетной политике амортизация  начисляется способом списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования.

По условию примера  сумма чисел лет срока полезного  использования составляет 55(1 +2 + 3+4 + 5+6 + 7 + 8+9+10). Годовая сумма амортизации  в первый год эксплуатации равна 18 182 руб. (100000 руб. х 10 : 55), во второй год  — 16364 руб. (100000 руб. х 9 : 55), в третий год  — 14 545 руб. (100000 руб. х 8 : 55) и т.д. (табл. 3.2).

Из табл. 3.2 видно, что, как  и при использовании способа  уменьшаемого остатка, наибольшая величина амортизации, исчисленной способом списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования, приходится на первые годы эксплуатации объекта, а затем она из года в  год снижается. При этом в первые пять лет погашается более 70 % первоначальной стоимости.

При применении трех рассмотренных  способов начисления амортизации сумма  ежемесячных амортизационных отчислений определяется путем деления годовой  амортизации на 12 месяцев. В случае принятия объекта основных средств  к бухгалтерскому учету в течение  отчетного года годовой суммой амортизации  считается сумма, определенная с  первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта  к бухгалтерскому учету до конца  отчетного года.

Если в рассматриваемом  примере объект основных средств  был приобретен в марте, то амортизация  в первый год его эксплуатации (9 месяцев) при линейном способе  будет равна 7500 руб. (100 000 руб. х 10 % : 12 мес. х 9 мес).

В сезонных производствах  годовая сумма амортизационных  отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации  в отчетном году. Например, годовая  сумма амортизации объекта основных средств, исчисленная линейным способом исходя из первоначальной стоимости 20 000 руб. и срока полезно-

го использования 5 лет, равна 4000 руб. (20 000 руб. х 20 %, где 20 % — годовая  норма амортизации (100 % : 5 лет)). Организация  осуществляет речные перевозки грузов в период навигации — 8 месяцев  в году. Амортизация в этом случае начисляется только в период навигации  в течение восьми месяцев в  сумме 500 руб. в месяц (4000 руб. : 8 мес).

Способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) основан на том, что амортизация основных средств зависит от результата их эксплуатации, а время использования в этом случае никакой роли в процессе ее начисления не играет.

При этом способе годовая  сумма амортизации не исчисляется. Начисление амортизационных отчислений производится за каждый месяц исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта  основных средств и предполагаемого  объема продукции (работ) за весь срок полезного использования данного  объекта.

Пример 3.6

Организацией  приобретен грузовой автомобиль стоимостью 80000 руб. с предполагаемым пробегом до 400000 км. В отчетном периоде пробег составил 2000 км.

Амортизационные отчисления на 1 км пробега составят 0,2 руб. (80 000 руб. : 400 000 км). Сумма амортизационных отчислений за отчетный месяц — 400 руб. (0,2 руб. х 2000 км).

При применении рассматриваемого метода начисления амортизационных  отчислений для каждой группы основных фондов используется свой показатель объема работ или продукции (количество произведенной продукции к определенному  станку, число часов использования  оборудования и т.п.), который указывается  в учетной политике.

Начисление амортизации  по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде  и отражается в бухгалтерском  учете отчетного периода, к которому она относится.

Начисление амортизационных  отчислений по вновь поступившему объекту  основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтер-

скому учету, и производится до полного погашения стоимости  либо списания этого объекта с  бухгалтерского учета. При этом начисление амортизации прекращается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости основных средств  либо их списания с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных  отчислений не приостанавливается в  течение всего срока полезного  использования объекта, кроме случаев  его перевода по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта продолжительностью более 12 месяцев.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время  эксплуатации основных средств, в бухгалтерском  учете используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». По дебету счета отражается списание амортизации  по выбывшим основным средствам, по кредиту  — сумма начисленной в отчетном месяце амортизации. Сальдо счета показывает сумму начисленной амортизации  по имеющимся в организации основным средствам.

Начисленная за отчетный месяц  сумма амортизации отражается в  бухгалтерском учете по кредиту  счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство (расходов на продажу) в зависимости от назначения соответствующих объектов основных средств:

Дебет     20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные  производства»,

25 «Общепроизводственные  расходы»,

26 «Общехозяйственные  расходы» Кредит  02 «Амортизация  основных средств».

Организация-арендодатель суммы  начисленной амортизации по переданным в аренду основным средствам включает в расходы по обычным видам  деятельности или операционные расходы  в зависимости от того, является ли предоставление имущества за плату  во временное пользование предметом  деятельности или не является.

В том случае, если предоставление имущества во временное пользование  является предметом деятельности, доходы от аренды включаются в выручку, а  амортизация относится на затраты  на производство (расходы на продажу). Если предоставление имущества в  аренду предметом деятельности не является, доходы от

аренды включаются в операционные доходы, а амортизация — в операционные расходы. В учете при этом составляется запись: Дебет     91-2 «Прочие расходы» Кредит  02 «Амортизация основных средств».

При выбытии собственных  основных средств сумма начисленной  по ним за период эксплуатации (включая  месяц выбытия) амортизации списывается  записью:

Дебет     02 «Амортизация основных средств»

Кредит  01 «Основные  средства»,

субсчет «Выбытие основных средств».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут  по видам и отдельным инвентарным  объектам основных средств.

3.5. Учет затрат  на восстановление основных средств

В процессе эксплуатации объекты  основных средств изнашиваются, теряют свои первоначальные технические характеристики. Восстановление основных средств производится посредством ремонта (текущего и  капитального), модернизации и реконструкции.

Реконструкцией зданий и сооружений, а также модернизацией машин и оборудования является производство таких работ, в результате которых у объекта основных средств появляются новые качественные или количественные параметры и характеристики, т.е. изменяется сущность объекта. Изменение сущности объектов проявляется в повышении ранее принятых нормативных показателей функционирования: срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.

К работам по текущему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

При капитальном ремонте производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонти-

руемых объектов. Исключение составляют работы по полной замене основных конструкций, срок службы которых в  данном объекте является наибольшим. Такие работы относятся к реконструкции.