Учет поступления и выбытия основных средств

- нормативно  – правовых и других ограничений  использования этого объекта  (например, срок  аренды).

Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). В ней все имущество поделено на 10 групп:

 

N группы	Срок полезного использования  имущества
1	От 1 года до 2 лет включительно
2	От 2 до 3 лет включительно
3	От 3 до 5 лет включительно
4	От 5 до 7 лет включительно
5	От 7 до 10 лет включительно
6	От 10 до 15 лет включительно
7	От 15 до 20 лет включительно
8	От 20 до 25 лет включительно
9	От 25 до 30 лет включительно
10	Более 30 лет

 

Если  же в Классификации срок полезного использования для основного средства не указан, то предприятие может установить его самостоятельно (например, исходя из ожидаемого срока службы основного средства).

Выбор способа  определения срока полезного  использования при принятии объекта  основных средств к бухгалтерскому учету должен быть указан в учетной политике.

 

Пример

Первоначальная  стоимость объекта основных средств  – 100 000 руб.

Срок  полезного использования – 5лет.

Определим норму амортизации за год

Nа = 1/5 х 100 = 20%, соответственно за месяц Nа = 20% :12 =1,67 %

åА за месяц = (100 000 х 1,67% ) : 100 = 1670 руб.

При способе уменьшаемого остатка начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств исходя из срока его полезного использования коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Сумма амортизационных  отчислений определяется по формуле:

åА за год = ОС * (КУ х Nа/100)

Где ОС –  остаточная стоимость основных средств

КУ –  коэффициент ускорения

Nа – норма амортизации для объекта основных средств

Норма амортизация  начисляется аналогично как и при использовании линейного метода.

Пример

Первоначальная  стоимость объекта основных средств  – 100000 руб.

Срок  полезного использования – 5 лет

Решение:

Nа = (1/срок службы)*100%

Nа = (1/5) * 100% = 20%

åА за 1 год=100000*20%=20000руб.

åА за месяц=20000/12 месяцев=1667 руб.

åА за 2-ой год=(100000-20000)*20%=16000 руб.

åА за 3-ий год=(80000-16000)*20%=12800 руб.

åА за 4-ий год (64000 -12800) )*20%=10240 руб.

åА за 5-ий год (51200 -10240) )*20%=8192 руб.

При способе списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;

åА за год=ПС (ВС)*коэффициент годового соотношения (Кгс)

Кгс = число  лет, оставшихся до конца срока службы объекта ОС / сумма чисел лет  срока полезного использования

Пример

Исходные  данные возьмем из предыдущего примера

åА за 1 год=100000*(5 / 1+2+3+4+5)=33333 руб.

åА за 2 год=100000*(4 / 15)=26667 и т.д в течении срока полезного использования

способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

Амортизация по объекту основных средств начисляется  по формуле

åА за год =ПС  * % ежегодного начисления

% ежегодного  начисления = (объем продукции, выпущенной  за отчетный период с использованием  данного объекта основных средств  / объем продукции предполагаемый  за весь срок полезного использования  основного средства)*100%

Пример

Исходные  данные:

Первоначальная  стоимость объекта основных средств– 100 000 руб.

Запланированный объем продукции – 1200 000 ед.

 В  первый год эксплуатации объем  выпуска составил 260 000 ед.

Во второй год эксплуатации объем выпуска  составил 280 000 ед.

%ежегодных. начислений за первый год. = (260000 / 1200000)*100%=21,7%

åА за 1 год=(100000*21,7%) :100 =21700 руб.

åА за 2 год==(100000* 28000 /120000 х100) :100 =23300 руб.

 и  т.д. в течении срока полезного использования

åА за 2 год=320000*8,3%, и т.д. в течении срока полезного использования.

Согласно  п.24 ПБУ 6/01 амортизация начисляется  независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде  и отражается в бухгалтерском  учете отчетного периода, к которому они относятся.

Аналитический учет амортизации ведется по отдельным  инвентарным объектам основных средств

Для учета  амортизации основных средств используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств". Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Суммы начисленной  амортизации являются расходами  по обычным видам деятельности и  признаются в бухгалтерском учете  ежемесячно (п.5, 8 ПБУ10/99)

Начисление амортизации отражается следующими бух. проводками:

1. Дебет  25  Кредит 02 - на основные средства цехового назначения;

2. Дебет  26 Кредит 02 - на основные средства  фабричного назначения;

3. Дебет 29 Кредит 02 - на основные средства обслуживающих производств и хозяйств;

4. Дебет  44 Кредит 02 - на основные средства  торговых организаций

5. Дебет  08 Кредит 02 - на основные средства, используемые в капитальном строительстве

6. Дебет  91/2  Кредит 02 - на основные средства , сданные в аренду.

 

Учет выбытия  основных средств

Причины выбытия основных средств:

- ликвидация основных средств вследствие морального или физического износа;

- реализация основных средств;

- безвозмездная передача основных средств;

- передача в качестве вклада в уставный капитал других предприятий.

Согласно п.29 ПБУ 6/01 стоимость объекта  основных средств, который выбывает или перестает приносить организации  экономическую выгоду или доход  в будущем подлежит списанию с  бухгалтерского учета.

Учет ликвидации основных средств

Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования  объекта основных средств, возможности  и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой  входят соответствующие должностные  лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена  ответственность за сохранность  объектов основных средств. Данная комиссия оформляет акт на списание основных средств, в котором указывается характеристика объекта, причины его выбытия, состояние основных частей, деталей и узлов.

Для учета  выбытия объектов основных средств к счету 01 может быть открыт отдельный субсчет "Выбытие основных средств". Такой субсчет прежде всего необходим для случаев, когда выбытие основных средств происходит достаточно долго (например, при демонтаже сложного оборудования). В дебет субсчета списывается первоначальная стоимость объекта основных средств.

 

 

При выбытии  основных средств должны быть  сделаны  проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана  первоначальная стоимость объекта  основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана  сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана  остаточная стоимость объекта  основных средств.

В случае если начало и окончание  ликвидации основного средства приходятся на один отчетный период, расходы по ликвидации можно списывать в  дебет счета 91 с кредита счетов 10, 69, 70 и других в качестве прочих расходов.

Если  процесс ликвидации занимает длительное время или переходит из одного отчетного периода в другой, то расходы по ликвидации целесообразно  собирать по дебету счета 23, а после  завершения ликвидации списывать на счет 91.

Оприходование материальных ценностей полученных от ликвидации основных средств отражается проводкой:

Дебет10  Кредит 91/1

Оприходование в бухгалтерском учете отдельных  деталей и узлов, полученных при  списании (ликвидации) основных средств, следует производить по их рыночной стоимости в соответствии с п.54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. При определении рыночной стоимости материалов необходимо принимать во внимание содержащиеся в них драгоценные металлы и камни.

Дебет 99 Кредит 91-9

- отражен  убыток от ликвидации объекта  основных средств.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации.

Таким образом, при выбытии  полностью с амортизированных основных средств относящаяся к ним  сумма дооценки, числящаяся на счете 83 "Добавочный капитал", должна быть списана следующим образом:

Дебет  83 Кредит 84.

Учет продажи  основных средств

Выручка от продажи основных средств признается в бухгалтерском учете в сумме согласованной сторонами в договоре (п.30 ПБУ 6/01).

Доходы  и расходы от продажи основных средств, согласно ПБУ 999 и ПБУ 10/99  учитываются в составе прочих доходов и расходов на сч. 91 «Прочие доходы и расходы». (п.7 ПБУ 9/99 и п. 11ПБУ 10/99)

В бухгалтерском  учете продажа основных средств  отражается проводками:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1

- отражены  доход от продажи основных  средств и задолженность покупателя;

Дебет 51 (50, ...) Кредит 62 (76)

- поступили  денежные средства от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен  НДС;

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана  первоначальная стоимость основных  средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана  сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана  остаточная стоимость основных  средств;

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25, ...)

- списаны  расходы, связанные с продажей  объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.).

Дебет 91-9 Кредит 99

- отражена  прибыль от продажи основного  средства 

Учет безвозмездной  передачи основных средств

При безвозмездной  передаче основных средств указываются  проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана  первоначальная стоимость объекта  основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана  сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана  остаточная стоимость объекта  основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен  НДС исходя из рыночной цены  объекта основных средств;

Дебет 99 Кредит 91-9

- отражен  убыток от безвозмездной передачи.

Безвозмездная передача и получение имущества  на сумму более 3000 рублей между коммерческими фирмами запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Учет передачи основных средств в качестве вклада в уставный капитал других предприятий

В данном случае учет выбытия ведется без  использования сч 91, так как согласно п.3 ПБУ 10/99 передача активов предприятия в уставные капиталы не признается расходами.

В бухгалтерском  учете должны быть сделаны проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана  первоначальная стоимость объекта  основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана  сумма начисленной амортизации;

Дебет 58-1 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"