В системе аналитического учета расходов будущих периодов по статьям расходов важное место занимает справочник «Расходы будущих периодов»²².

     Для налогового учета расходов будущих  периодов характерна еще одна особенность: для целей ПБУ 18/02 учет расходов ведется в разрезе видов учета «НУ» (налоговая оценка расхода), «ВР» (временная разница в оценке расхода) и «ПР» (постоянная разница в оценке расхода)²³.

     Справочник  настроен как иерархический, т.е. отдельные статьи можно объединять в группы, что позволяет упростить работу со справочником при значительной номенклатуре статей расходов или при работе со справочником разных пользователей.

     Каждая  статья расходов описывается совокупностью  реквизитов, необходимых для автоматизированного списания в различных видах учета. Рассмотрим их назначение подробнее.

     В реквизите «Вид РБП» указывается признак расхода для целей налогового учета по налогу на прибыль. Значение реквизита выбирается из перечня²⁴:

• освоение природных ресурсов;
• добровольное страхование жизни;
• страхование на оплату медицинских расходов;
• страхование на случай смерти работника или утраты трудоспособности;
• отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества;
• прочие.

     В реквизите «Способ списания расходов» указывается, с использованием какого алгоритма производится списание расхода: «По месяцам», «По дням» или «В особом порядке».

     В основе способа списания «По месяцам» лежит подсчет общего количества месяцев списания. При этом сумма расходов к списанию в текущем месяце определяется как произведение частного от деления суммы несписанных расходов на оставшийся срок списания (в месяцах) на продолжительность списания в текущем месяце (в месяцах).

     В основе способа списания «По дням» лежит подсчет общего количества дней списания. При этом сумма расходов к списанию в текущем месяце определяется как произведение частного от деления суммы несписанных расходов на оставшийся срок списания (в днях) на продолжительность списания в текущем месяце (в днях).

     По  мнению разработчиков программы  «1С: Бухгалтерия 8», способ списания «По месяцам» является более универсальным, он предусматривает одну и ту же схему расчета, если общая продолжительность списания является кратной или некратной целому количеству месяцев, поэтому предлагается по умолчанию как способ списания расходов при вводе нового элемента в справочник «Расходы будущих периодов». Вместе с тем, обращаем внимание, что в отношении отдельных видов расходов НК РФ предписывает применять только способ списания «По дням». В частности, в таком порядке необходимо списывать расходы на обязательное и добровольное страхование, поскольку это напрямую установлено в пункте 6 статьи 272 НК РФ²⁵.

     Способ списания «В особом порядке» предназначен только для предопределенных статей расходов, имеющих наименование «РБП на оплату труда», «РБП на ЕСН», «РБП на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование ПФР» и «РБП на взносы в ФСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», а также для таких расходов будущих периодов, списание которых бухгалтер хочет производить вручную. При этом все эти предопределенные элементы предназначены исключительно для использования программы «1С: Бухгалтерия 8» совместно с программой «1С: Зарплата и Управление Персоналом 8».

     В реквизите «Сумма» указывается величина расхода будущих периодов, а в реквизитах «Начало списания» и «Окончание списания» - показатели, задающие продолжительность списания расхода.

     Для автоматического формирования проводок в реквизитах "Счет БУ» и «Счет НУ», «Субконто 1 (БУ)», «Субконто 2 (БУ)», «Субконто 3 (БУ)» и «Субконто 1 (НУ)», «Субконто 2 (НУ)», «Субконто 3 (НУ)» (в группе реквизитов «Аналитика») указываются счет и аналитические признаки для списания расходов будущих периодов, соответственно, в бухгалтерском и налоговом учете.

     В использовании справочника «Расходы будущих периодов» для аналитического учета на субсчетах 97.03, 97.11 и 97.12 плана счетов налогового учета имеются особенности. Они обусловлены тем, что в бухгалтерском учете убытки, информация о которых обобщается на этих субсчетах, особым образом не отражаются. В этой связи поля со сведениями о счете и аналитике списания для целей бухгалтерского учета у такого элемента справочника не заполняются.

     Кроме того, при отражении убытков по дебету субсчетов 97.03, 97.11 и 97.12 необходимо вводить две записи: одну по виду учета «НУ», вторую - на ту же сумму, но со знаком минус и по виду учета «ВР». Указанные проводки необходимо ввести до выполнения с помощью документа «Закрытие месяца» расчетов по налогу на прибыль для того, чтобы по временной разнице программа отразила в бухгалтерском учете отложенный налоговый актив проводкой по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68.04.2 «Расчет налога на прибыль»²⁶.

     Ежемесячный расчет и списание расходов будущих периодов в программе «1С: Бухгалтерия 8» производятся автоматически с помощью документа «Закрытие месяца».

     Все операции, подлежащие бухгалтерскому и налоговому учету, должны быть документально подтверждены. При выполнении расчетов такими документами является справка бухгалтера, которая может быть составлена, в том числе в форме справки-расчета.

     Выполненные расчеты программа сохраняет  в специальных регистрах, поэтому составить справки по результатам расчета можно не только в момент непосредственной работы с документом «Закрытие месяца», но и позже, выбрав соответствующий пункт в подменю «Справки-расчеты» меню «Отчеты» главного меню программы.

     Инвентаризация расходов будущих периодов - проверка расходов будущих периодов; оформляется актом инвентаризации. В Акт инвентаризации расходов будущих периодов включаются: наименование организации, структурной единицы организации, основание для проведения инвентаризации (приказ, постановление, распоряжение), даты начала и окончания инвентаризации, номер счета бухгалтерского учета, колы, а также графы: Номер по порядку; Вид расхода (наименование, код); Первоначальная сумма расходов, руб.; Дата возникновения расхода: Срок действия расхода (по месяцам); Расчетная сумма к списанию, руб.; Погашено расходов до начала инвентаризации, руб.; Остаток расходов на начало инвентаризации поданным учета, руб.; Расчетный остаток расходов, подлежащих погашению до конца отчетного периода, руб.; Результаты инвентаризации подлежит досписанию, излишнее списание). Подписывают Акт председатель и члены инвентаризационной комиссии.

     Подведем  итоги всего первой главы.

     Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

     Основную  часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений), расходы на рекламу, на приобретение лицензий, расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды, и др.

     Учет  расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки, учтенные на дебете счета 97 расходы, списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями²⁷.

     Из  общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20 «Основное производство» отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы будущих периодов списывают со счета 97 в дебет собирательно-распределительных (25, 26) или других счетов.

     Расходы на рекламу, относящиеся к будущим периодам, также учитываются по дебету счета 97 и кредиту счета 76 с последующим списанием расходов с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на производство и расходов на продажу.

     2 УЧЕТ ДОХОДОВ И  РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ  ООО «ПКП «ИНСТРУМЕНТАЛЬЩИК»»

     2.1 Организационно-экономическая  характеристика ООО «ПКП «Инструментальщик»»

     ООО «ПКП «Инструментальщик»» существует на рынке г. Томска шесть лет. Оно образовано путем выделения одного из структурных подразделений ОАО МЗ «Прогресс» на основании решения Совета директоров от 03.12.2002 года №4. Финансовая и хозяйственная деятельность началась с 01.07.2003 года.

     В январе 2004 года в связи с приведением  уставных документов в соответствие с законодательством название предприятия было изменено на Общество с ограниченной о ответственностью «Производственно-коммерческое предприятие «Инструментальщик»» (далее ООО «ПКП «Инструментальщик»»).

     В соответствии с Уставом, утвержденным решением Совета директоров ОАО «МЗ «Прогресс» от 03.12.2002 г., ООО «ПКП «Инструментальщик»» является юридическим лицом, имеет право от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные не имущественные права, нести обязательства, быть истцом и ответчиком в суде.

     ООО «ПКП «Инструментальщик»» имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество в собственности, круглую печать, штампы, товарный знак, другие необходимые реквизиты, вправе открывать счета в банках.

     ООО «ПКП «Инструментальщик»» самостоятельно и за свой счёт, по поручению и за счёт акционеров, согласно заключённым договорам осуществляет на территории РФ следующие виды деятельности:

• изготовление и реализация технологической оснастки (пресс-формы, штампы, приспособления);
• изготовление и реализация инструмента (фрезы, сверла, метчики и др.);
• изготовление и реализация товаров народного потребления (секаторы, прихват, ножи, ножницы и т.д.);
• проведение горно-подготовительных работ;
• подготовка к производству сезонных работ (рыболовство, снасти и т.д.);
• освоением новых производств, установок и агрегатов;
• оказание бытовых услуг населению и др.

     На  момент создания ООО «ПКП «Инструментальщик»», его уставный капитал составлял 2.926 тыс. руб. В январе 2009 года размер уставного капитала увеличился на 606,2 руб. за счет передачи Учредителем товарно-материальных ценностей и составил 3.532,2 тыс. руб.

     В целях реализации продукции собственного производства на территории предприятия  открыт магазин «Инструмент +».

     Чистые  активы ООО «ПКП «Инструментальщик» на конец 2009 года составили 4.426 тыс. руб.

     Основными потребителями продукции общества являются организации и предприятия  Томской области: «ТомскНефть», «ТомскНИПИнефть», завод «Кемеровское стекловолокно» и другие. Часть продукции реализуется предприятиям и организациям городов Кемерово, Стрежевой и Новокузнецк.

     Результаты  финансово-хозяйственной деятельности ООО «ПКП «Инструментальщик»» за период 2008-2009 г.г. представлены в Таблице 2.

     Таблица 2- Основные финансово-экономические показатели ООО «ПКП «Инструментальщик»» за 2008 и 2009 гг. (тыс. руб.)