• дебет счета 97 (субсчет соответствующего резерва) - кредит счета 96.

     Впоследствии, при наличии достаточной суммы  кредитового сальдо счета 96, эта сумма «возвращается» на счет 97 проводкой:

• дебет счета 96 - кредит счета 97.

     В конце налогового периода проводится инвентаризация резервов по состоянию на 31 декабря.

     В заключение следует отметить, что  резервы предстоящих расходов на оплату отпусков и выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год создаются только для тех расходов, которые входят в себестоимость продаж или производства. Если ООО «ПКП «Инструментальщик»» предоставляет своим работникам дополнительные отпуска сверх установленных законодательством или выплачивает ежегодные вознаграждения за счет остающейся в ее распоряжении после уплаты налогов прибыли, то по таким расходам резервы создаваться не могут. Кроме того, расходы в пользу работников, осуществляемые ООО «ПКП «Инструментальщик»» из своей прибыли, не могут учитываться в расчетах процентов ежемесячных отчислений в указанные резервы.

     Итак, расходами будущих периодов являются затраты, понесенные организацией в  отчетном периоде, но не признанные в  качестве расходов данного периода (в силу того, что имеют непосредственное отношение к следующему или последующим периодам) и рассматриваемые в связи с этим как активы. Эти расходы обычно подлежат равномерному включению в затраты на производство продукции (работ, услуг) в последующие периоды (месяцы, год или несколько лет).

     Заметим, что счет 97 является важным фактором управления финансовыми результатами. Ведь чем большая сумма будет  показана на этом счете, тем больше будет финансовый результат за отчетный период, и наоборот.

     Проблема  заключается в том, что при  отнесении расходов на счет 97 увеличивается  прибыль, но одновременно происходит выбытие  оборотных средств. Это приводит к иллюзии прибыльности производства, в то время как у организации  может не хватить средств расплатиться по своим текущим долгам. Несмотря на незначительность на первый взгляд относительных значений этой статьи баланса (от 0,01 до 5 - 6% итога баланса), в абсолютных показателях это весьма ощутимые суммы.

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     На основании проделанной работы нами были сделаны следующие выводы.

     Бухгалтерам довольно часто приходится иметь  дело с расходами будущих периодов, которые осуществляются в текущем отчетном периоде, но относятся к другим, еще не наступившим.

     Для учета расходов будущих периодов используются счета:

• «Расходы будущих периодов» - для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам;
• «Оценочные резервы» - для обобщения информации о резервах, создаваемых с целью уточнения оценки отдельных объектов бухгалтерского учета за счет прибыли предприятия;
• «Резервы предстоящих расходов и платежей» - для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения.

     К расходам будущего периода относятся  расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим ремонтный фонд), суммы арендной платы, расходов на рекламу, подготовку кадров и т.д., уплаченные вперед.

     Расходы будущих периодов подлежат отнесению на издержки производства и обращения в течение срока, к которому относятся. Данные расходы вне зависимости от их вида должны ежемесячно равными долями в суммах, обоснованных договорами или расчетами предприятия, в течение срока, к которому они относятся, включаться в себестоимость продукции (работ, услуг). При наличии договора, определяющего срок использования объекта учета, с которым связаны расходы будущих периодов, их стоимость списывается на себестоимость продукции в течение данного срока. В остальных случаях срок списания расходов может зависеть от периода совершения определенного вида работ.

     Итак, расходы будущих периодов - это затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода (в силу того, что имеют непосредственное отношение к следующему или последующим периодам) и рассматриваемые в связи с этим как активы. Эти расходы обычно подлежат равномерному включению в затраты на производство продукции (работ, услуг) в последующие периоды (месяцы, год или несколько лет). Для учета расходов будущих периодов предназначен балансовый счет 97, на котором обобщается информация о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть  первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998), (редакция от 19.07.2009).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000), (редакция от 19.07.2009) (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 01.10.2009).
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (редакция от 27.07.2010 г.) (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 02.09.2010 г.).
4. О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах: Федеральный закон от 05.08.2000 № 118-ФЗ (редакция от 26.11.2008 г.), (принят ГД ФС РФ 19.07.2000), (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 01.01.2009).
5. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 29.11.2007 № 284-ФЗ, (в редакции Федерального закона от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ).
6. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (редакция от 26.03.2007 г.) // КонсультантПлюс: справочная правовая система. - Версия Проф, сетевая. - Электронные данные. - М., 2010. - Доступ из локальной сети Научной библиотеки Томского Государственного Университета.
7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (редакция от 27.11.2006 г. № 156н) // КонсультантПлюс: справочная правовая система. - Версия Проф, сетевая. - Электронные данные. - М., 2010. - Доступ из локальной сети Научной библиотеки Томского Государственного Университета.
8. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (редакция от 18.09.2006 г.) // КонсультантПлюс: справочная правовая система. - Версия Проф, сетевая. - Электронные данные. - М., 2010. - Доступ из локальной сети Научной библиотеки Томского Государственного Университета.
9. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.05.2005 г. № А56-6351/04; ФАС Уральского округа от 29.09.2005 г. № Ф09-4329/05-C7 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: справочная правовая система. - Версия Проф, сетевая. - Электронные данные. - М., 2010. - Доступ из локальной сети Научной библиотеки Томского Государственного Университета.
10. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательный акты РФ о налогах и сборах [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ (редакция от 25.11.2009 г. № 281-ФЗ // КонсультантПлюс: справочная правовая система. - Версия Проф, сетевая. - Электронные данные. - М., 2010. - Доступ из локальной сети Научной библиотеки Томского Государственного Университета.
11. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 19.11 2002 №114н (редакция от 11.02.2008 г.) // КонсультантПлюс: справочная правовая система. - Версия Проф, сетевая. - Электронные данные. - М., 2010. - Доступ из локальной сети Научной библиотеки Томского Государственного Университета.
12. Алиева Д.А. Налоговый учет расходов будущих периодов // Главбух. - 2008. - №11. - С. 32-35.
13. Артемьева Ю.Б. Резервные возможности учета расходов // Консультант. - 2005. - № 1. - С. 2-4.
14. Бакаев А.С. Справочник корреспонденции счетов бухгалтерского учета / А.С. Бакаев – М.: Институт профессиональных бухгалтеров России, 2008. – 605 с.
15. Бойкова М.Ю. Особенности учета и налогообложения отдельных доходов и расходов предприятия при формировании финансового результата // Экономика и жизнь. - 2004. - № 2(4). - С. 15-18.
16. Воробьева Е.И. Праздники прошли, а вопросы остались // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2009. - № 6. - С. 11-13.
17. Гейц И.Л. Учет расходов будущих периодов и отдельных резервов, создаваемых предприятиями. // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2009. - №№ 4-6. - январь-февраль. – С. 6-7.
18. Захарьин В.Р. Расходы фирмы: бухгалтерский и налоговый учет / В.Р. Захарьин. – М.: Гросс-медиа, 2009. – 368 с.
19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет / Н.П. Кондраков. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 448 с.
20. Николаева С.А. Управленческий учет: Учебное пособие / С.А. Николаева. – М.: ИПБ России: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2006. – 320 с.
21. Николаева С.А. Реформа бухгалтерского учета. Все ПБУ / С.А. Николаева. – Новосибирск: Рипэл, 2006. – 238 с.
22. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета / Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2007. – 680 с.
23. Соколов Я.В. Нормативные акты о бухгалтерском учете / Я.В. Соколов. – Новосибирск.: Кодексы и законы, 2006. – 520 с.
24. Харитонов С.А. Регламентные операции закрытия месяца [Электронный ресурс]. - М.: Бух – 1С – Интернет-ресурс для бухгалтеров, 2009. - URL: http://www.buh.ru (дата обращения: 21.10.2010).
25. Шкляр Н.Б. Расходы будущих периодов // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2007. - №7. - С. 5-9.
26. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие / С.Н. Щадилова. - М.: ИКЦ «ДИС», 2007. – 459 с.