Учет расчетов по социальному страхованию

Плательщики, предоставляющие работу по трудовым договорам, для которых законодательством определены другие сроки выплаты заработной платы, и крестьянские (фермерские) хозяйства уплачивают обязательные страховые взносы в дни фактических выплат работникам, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы.

Крестьянские (фермерские) хозяйства уплачивают обязательные страховые взносы (за своих членов) ежеквартально, но не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Сумма обязательных страховых взносов, исчисленная с выплат, начисленных в пользу работников, и подлежащая уплате за истекший месяц, должна быть не менее суммы этих взносов, исчисленной в размере минимальной заработной платы, установленной в соответствии с законодательством в месяце, за который начислены взносы.

Уплата плательщиками начисленных обязательных страховых взносов производится за вычетом сумм расходов на выплаты, предусмотренные законодательством о государственном социальном страховании.

При перечислении обязательных страховых взносов, если иное не предусмотрено законодательством, плательщики производят уплату суммы расходов, не принятых к зачету органами Фонда в счет обязательных страховых взносов; недоимок, пеней, экономических санкций; возмещения расходов на выплату пенсий в соответствии с п.«б» части первой ст.12 Закона РБ от 17.04.1992 «О пенсионном обеспечении»; доплат за путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление за счет средств государственного социального страхования; обратного регресса в размере пособий и пенсий, выплаченных в связи с увечьем или иным повреждением здоровья, а также по случаю потери кормильца; других платежей, предусмотренных законодательством.

Законом РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» определены объекты для начисления обязательных страховых взносов и размеры обязательных страховых взносов.

Сельскохозяйственные организации уплачивают обязательные страховые взносы в размере 30% от всех выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы (утвержден постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115), а также удерживают 1% с указанных выплат.

Не внесенная в срок сумма обязательных страховых взносов является недоимкой, и на нее за каждый день просрочки (включая день уплаты) начисляется пеня в размере 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка, действующей на дату уплаты обязательных страховых взносов.

Перечисление обязательных страховых взносов осуществляется банком в первоочередном порядке (а в случаях, установленных законодательством, - во внеочередном порядке) в течение одного банковского дня, а при недостаточности средств - в течение одного банковского дня после поступления средств на счет плательщика. Плата по перечислению страховых взносов банками не взимается.

Излишне перечисленные суммы обязательных страховых взносов подлежат зачету в счет погашения числящейся за плательщиком задолженности, при ее отсутствии - в счет предстоящей уплаты обязательных страховых взносов.

Суммы же излишне взысканных обязательных страховых платежей по результатам проверок возвращаются плательщику с начислением пеней в размере 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка, действующей на дату их взыскания Фондом, за весь период нахождения указанных средств в Фонде начиная со дня, следующего за днем зачисления данных средств, и до дня, предшествующего их возврату.

Перерасчет сумм пеней и штрафов производится Фондом на основании имеющейся у него информации с направлением плательщику уведомлений с указанием результатов перерасчета для отражения в форме 1-Фонд.

Средства Фонда используются на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, пособий семьям, воспитывающим детей.

Пособие по временной нетрудоспособности является выплатой, которая производится работнику по государственному социальному страхованию. Порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности определен Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 30.09.1997 № 1290 (с учетом изменений).

В соответствии с вышеназванным Положением пособие по временной нетрудоспособности назначается в случаях: утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы; ухода за больным членом семьи; ухода за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком; санаторно-курортного лечения; протезирования с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия; карантина.

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности, выданный и оформленный в порядке, установленном Министерством здравоохранения и Министерством труда и социальной защиты.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднедневного (среднечасового) заработка, определенного путем деления заработка за соответствующий период (за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности) на число рабочих дней (часов) по графику работы работника в этом периоде. Если в течение указанных 2 календарных месяцев у работника имело место увеличение размера тарифной ставки (оклада), изменение формы оплаты труда и т.п., то пособие исчисляется из заработка за период работы со дня указанных изменений до начала временной нетрудоспособности. При этом в число рабочих дней не включаются периоды освобождения от работы в связи с временной нетрудоспособностью, трудовым и социальным отпусками, простоем не по вине работника и в других случаях, предусмотренных законодательством. Членам крестьянских (фермерских) хозяйств пособия начисляются из среднедневного дохода за квартал, предшествующий кварталу, в котором наступили случаи временной нетрудоспособности, беременности и родов. Если случаи временной нетрудоспособности, беременности и родов наступили до установленного срока уплаты обязательных страховых взносов, пособия исчисляются из среднедневного дохода за позапрошлый квартал относительно квартала наступления случаев временной нетрудоспособности, беременности и родов.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется в размере 80% среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100% среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) непрерывной временной нетрудоспособности.

Размер пособия по беременности и родам для членов крестьянских (фермерских) хозяйств не должен превышать 70% суммы обязательных страховых взносов, уплаченных в Фонд в период, за который определяется среднедневной доход. При этом, если исчисленный размер пособия по беременности и родам меньше установленного размера, пособие назначается в минимальном размере.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности членам крестьянских (фермерских) хозяйств за полный календарный месяц устанавливается в размере трехкратной величины средней заработной платы рабочих и служащих в республике в месяце, предшествующем каждому месяцу временной нетрудоспособности.

Пособия назначаются, если обращение за ними последовало не позднее 6 месяцев со дня окончания случаев временной нетрудоспособности, беременности и родов. При обращении за пособиями после окончания указанного срока они могут быть назначены комиссией по назначению пособий при областных, Минском городском управлениях Фонда при наличии уважительной причины пропуска установленного срока.

Лицам, у которых временная нетрудоспособность в связи с заболеваниями или травмой, длящаяся более 30 календарных дней, или случай беременности и родов наступили в течение 30 календарных дней после прекращения трудового договора по уважительным причинам, пособия назначаются в порядке исключения комиссией территориального органа Фонда и выплачиваются по прежнему месту работы.

Пособие по временной нетрудоспособности не начисляется за период, когда за работником сохраняется средний заработок полностью или частично в соответствии с законодательством, кроме периодов простоя, оплачиваемых в соответствии со ст.71 Трудового кодекса РБ, и служебной командировки.

Начисление и выплата пособий на детей производятся одновременно с начислением и выплатой заработной платы. Выплата пособий на детей производится по расчетно-платежным ведомостям.

Суммы государственных пособий, излишне выплаченные вследствие злоупотребления со стороны получателя (представление документов с заведомо неправильными сведениями, сокрытие заработка или другого дохода, непредставление сведений об изменениях в составе семьи и т.п.), а также выплаченные в результате арифметической ошибки, удерживаются органом, назначившим пособие, в полном размере из последующих выплат пособий или заработной платы. Удержание излишне выплаченных сумм пособий производится в размере не свыше 20% действующего размера пособий до полного погашения задолженности.

Пособие в связи с рождением ребенка назначается на основании справки о рождении ребенка, выданной органом записи актов гражданского состояния, представляемой заявителем. В случае рождения, усыновления (удочерения), опеки двоих и более детей пособие назначается на каждого ребенка.

Пособие в связи с рождением ребенка выплачивается единовременно в размере двукратного бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения, действующего на дату рождения ребенка. Согласно Указу Президента РБ от 14.10.2004 № 505 «Об усилении материальной поддержки семей при рождении детей» пособие в связи с рождением ребенка выплачивается единовременно в размере трехкратного бюджета прожиточного минимума при рождении третьего и последующих детей.

Основанием для начисления пособия женщине, ставшей на учет в медицинском учреждении до 12-недельного срока беременности, является справка, выданная медицинским учреждением в порядке, определяемом Министерством здравоохранения, представляемая заявителем.

Пособие назначается и выплачивается единовременно в размере 50% пособия в связи с рождением ребенка.

Пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет назначается в размере 65% бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения.

Пособие на детей в возрасте от 3 до 16 (18) лет устанавливается в размере 30% бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения.

Средний совокупный доход на члена семьи в месяц определяется в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления совокупного дохода на члена семьи при назначении пособий на детей, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты и Минфина РБ от 30.12.2004 № 166/190.

2. Синтетический и аналитический учет расчетов с фондом социального страхования

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения являются все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь. Начисленные суммы по социальному страхованию включаются в затраты на производство продукции, работ, услуг. В настоящее время для организаций железнодорожного транспорта размер отчислений установлен на уровне 35 % от облагаемого фонда оплаты труда.

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и пенсионному обеспечению организаций железнодорожного транспорта предназначен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и пенсионное обеспечение работников, подлежащие перечислению соответствующей организации. При этом записи производятся в корреспонденции с дебетом:

– счетов, на которых отражено начисление оплаты труда, – в части отчислений, производимых за счет организации;

– счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки" отражается начисленная сумма пени за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетный счет" – суммы, полученные из фонда социального страхования.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые согласно действующему законодательству за счет средств на социальное страхование и пенсионное обеспечение.

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в организациях железнодорожного транспорта открываются следующие субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному  страхованию";

69-2 "Расчеты по пенсионному  обеспечению".

Субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" предназначен для учета расчетов организаций железнодорожного транспорта с Фондом социальной защиты населения Республики Беларусь в части обязательных страховых взносов.

Субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" кредитуется на суммы отчислений, начисленных к уплате в Фонд социальной защиты населения. Бухгалтерские записи производятся в корреспонденции с дебетом счетов, на которых отражено начисление оплаты труда (счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию", 86 "Целевое финансирование", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы", 97 "Расходы будущих периодов"). Перечисления начисленных средств в фонд отражается по дебету субсчетов 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет".

По дебету субсчета 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" учитываются суммы расходов, произведенных организацией за счет средств государственного социального страхования (в корреспонденции с кредитом счетов 50 "Касса", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").