Учет расчетов с персоналом по оплате труда на примере МУП "Аэропорт Орск"

Таким образом, в МУП «Аэропорт Орск» расчеты, связанные с оплатой труда, осуществляет бухгалтерия на основании типовых первичных документов по учету численности персонала, выработки и использования рабочего времени.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Синтетический бухгалтерский учет осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской  программы «1С: Бухгалтерия 7.7».

 

Синтетический учет ведется по счету 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» в журнале-ордере № 10. К этому счету открываются  следующие субсчета: 70.1 «Расчеты по оплате труда за прошлый год», 70.2 «Расчеты по оплате за текущий год».

Кроме этого  ведется Налоговая карточка по учету  доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ, где внесены  все необходимые данные по каждому работнику, а также справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, где отражаются данные о физическом лице, облагаемые доходы, налоговые вычеты, общая сумма дохода и налога и сведения о перечислении в бюджет.

Все произведенные  операции и составленные проводки отражаются в своде проводок за каждый месяц.

Таким образом, весь учет по заработной плате автоматизирован, что очень облегчает работу бухгалтера. Форма оплаты повременно - премиальная.

 

2.3 Особенности синтетического  и аналитического учета расчетов  с персоналом по оплате труда  на предприятии

 

Согласно Положение об оплате труда  и премировании работников заработная плата в МУП « Аэропорт Орск» выдаётся два раза в месяц. Заработная плата выдаётся в сроки, установленные правилами внутреннего распорядка, согласно коллективному договору. За первую половину месяца выдают аванс с 20-го по 25-е число, основную зарплату выдают с 10 по 15-е число. Если день выдачи заработной платы приходится на выходной или праздничный день, то она выплачивается накануне.            

Продолжительность рабочего дня, очередность  отпуска, перерыва для отдыха и другие вопросы, связанные с трудовым законодательством, устанавливаются в соответствии с коллективным договором, заключенным  между трудовым коллективом и администрацией предприятия.

           Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику. Для учета рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяется следующая унифицированная форма первичной документации - табель учета рабочего времени (форма №-13), в котором фиксируется использование рабочего времени всех работающих на МУП «Аэропорт Орск». Табель составляется в одном экземпляре и передается в бухгалтерию. Он позволяет не только учитывать время, отработанное всеми категориями служащих на МУП «Аэропорт Орск», но и контролировать соблюдение рабочими и служащими установленного режима работы. На основании табеля рассчитывается заработная плата, составляется статистическая отчетность по труду. Учет использования рабочего времени ведется в табеле сплошным (каждодневным) методом регистрации явок и неявок на работу. Отметки о причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и другие отступления от установленного режима работы вноситься в табель только на основании документов (листки нетрудоспособности, справки).

Для расчета и выплаты заработной платы в МУП «Аэропорт Орск» применяются следующие формы документов: расчетно-платежная ведомость (форма №Т-49); лицевой счет (форма №Т-54). Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщает данные всех расчетно-платежных ведомостей, составленных за отчетный месяц на  МУП «Аэропорт Орск». Сводная ведомость используется при отражении на счетах бухгалтерского учета начислений по оплате труда, премий, пособий; удержаний налога с доходов физических лиц, перечислений и выплат. Данные сводной ведомости сопоставляются с записями в Главной книге по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», и таким образом происходит сверка синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда.

В таблице 2.2 приведены счета используемые для учета расчетов по заработной плате.

Таблица 2.2- «Счета используемые для  учета расчетов по оплате труда в  МУП «Аэропорт Орск»

Код счёта	Наименование счёта	Краткая характеристика
1	2	3
50	Касса	По дебету счета отражается поступление  денежных средств и денежных документов в кассу предприятия. По кредиту счета отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы.
51	Расчетный счет	По дебету счета  отражается поступление денежных средств на расчетные счета предприятия. По кредиту счета отражается списание денежных средств с расчетных счетов предприятия.
68	Расчеты по налогам и сборам	По дебету счета отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную  стоимость; кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты.
69       69/1   69/2     69/3	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению: -с пенсионным фондом; -с фондом социального страхования; -с фондом медицинского страхования.	По кредиту счета 69 отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а по дебету счета отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам  и не выплаченные в срок суммы  оплаты труда и доходов
71	Расчеты с подотчетными лицами	На выданные под отчет суммы  счет дебетуется в корреспонденции  со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции  со счетами, на которых учитываются  затраты
Продолжение таблицы 2.2
73/2	Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба	По дебету отражается сумма подлежащие взысканию с виновных лиц. По кредиту записи на суммы внесенных платежей из сумм по оплате труда, недостач.
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	По кредиту счета отражаются депонированные суммы, по дебету счета отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации.
96	Резервы предстоящих расходов	По кредиту счета отражается  резервирование сумм в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу; фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета.

 

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка  работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти  расчеты ведутся в лицевых  счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную  и налоговую карточки. В расчетно-платежную  ведомость заносят сумму начисленной  заработной платы по ее видам, сумму  удержаний по видам и сумму  к выдаче. Для каждого работника  в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками  по заработной плате, но и выполняет  функции расчетного и платежного документа. Расчетно-платежная ведомость  составляется в одном экземпляре, который подписывают главный  бухгалтер и руководитель МУП «Аэропорт Орск» Она служит кассовым документом, на основании которого производится выдача заработной платы работникам.

Основную заработную плату и  аванс работникам МУП «Аэропорт  Орск» перечисляют на карточки.

МУП «Аэропорт Орск» обслуживает ОАО АКБ «ОРСКИНДУСТРИЯ БАНК».

    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

В таблице 2.3 приведены операции аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда. Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется  в МУП «Аэропорт Орск» по следующим основным направлениям:

1) по каждому работнику независимо от времени его работы на предприятии;

2) по видам начислений;

3) по источникам выплат;

4) по структурным подразделениям;

5) по видам оказываемых услуг, выполняемых работ.

Не полученная работниками в срок заработная плата  депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому  работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальной  книге невыданной заработной платы  или на депонентских карточках. Депонированная заработная плата переносится с  дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам». Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный  счет предприятия, что отражается в  бухгалтерском учете проводкой: Дт 51 «Расчетный счет»Кт 50 «Касса». Получение  депонированной ранее заработной платы  с расчетного счета в банке  на оплату депонентов отражается записью:

Дт 50 «Касса»

Кт 51 «Расчетный счет».

Депонированная  заработная плата из кассы предприятия  выдается, как правило, по расходным  кассовым ордерам. При этом производится запись:

Дт 76 «Расчеты разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Кт 50 «Касса».

Невостребованная  депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации  в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается записью:

Дт 76 «Расчеты разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Кт 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие  доходы».

Источником  выплат работникам в МУП «Аэропорт Орск» могут служить средства Фонда социального страхования РФ. За счет этих средств могут производиться выплаты: пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

 Отпускные выплачиваются не позднее, чем за три дня до начала отпуска согласно ст.136 ТК РФ

 При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения.

В конце  месяца на основании регистров аналитического учета составляют регистры синтетического учета - журнал-ордер по кредиту счета 70 и дебетовую ведомость по счету 70. После заполнения этих регистров  подсчитывают итоги и выводят  конечные сальдо, на основе чего заполняют  Главную Книгу, а затем составляют бухгалтерскую отчетность.

Операции  синтетического учета расчетов с  персоналом по оплате труда  в МУП  «Аэропорт Орск» за  2009 г. представлены в приложении Б.

По данным приложения Б видно, что на предприятии создается резерв на оплату отпускных.

Структура элементов затрат в расходах по обычным  видам деятельности за 2010 г. в МУП  «Аэропорт Орск» представлена на рисунке 2.1.

 

Рисунок 2.1 – Структура элементов затрат в МУП «Аэропорт Орск» за 2010г.

По рисунку  мы видим, что основная доля затрат приходится на оплату труда с налогами (61%).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Рекомендации по совершенствованию  синтетического и аналитического  учета расчетов с персоналом  по оплате труда на предприятии

 

3.1 Проблемы в учете расчетов  с персоналом по оплате труда  на предприятии

 

Одной из проблем при учете расчетов с персоналом по оплате труда является спорный вопрос о дате перечисления НДФЛ с оплаты отпуска. Дело в том, что Налоговый кодекс устанавливает общую дату перечисления этого налога в бюджет для всех доходов в денежной форме, за исключением зарплаты. Срок для перечисления налога с оплаты труда особый. Обратимся к положениям Налогового кодекса.

1. Подпункт 1 п. 1 ст. 223: для целей  НДФЛ датой фактического получения  дохода в денежной форме признается  день его выплаты, в том числе  перечисления на счета налогоплательщика  в банках.

2. Пункт 2 ст. 223: при получении  дохода в виде оплаты труда  датой его фактического получения  считается последний день месяца, за который доход был начислен.

3. Пункт 6 ст. 226: налоговые агенты  обязаны перечислять суммы удержанного  налога не позднее дня фактического  получения в банке наличных  денежных средств на выплату  дохода (либо дня перечисления  дохода со счета компании на  счета плательщика).

Итак, если считать отпускные частью оплаты труда, то НДФЛ нужно перечислять  в последний день месяца, когда  налог будет начислен. Основание  — п. 2 ст. 223 во взаимосвязи с п. 6 ст. 226 НК РФ. Если рассматривать их как выплаты, не связанные с оплатой  труда, налог перечисляют в бюджет в день выплаты отпускных работнику, как того требует подп. 1 п. 1 ст. 223 опять же во взаимосвязи с п. 6 ст. 226 НК РФ.

Позиция министерства финансов о дате перечисления НДФЛ с отпускных однозначна и не меняется на протяжении нескольких лет. Она заключается в следующем. Дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется как день их выплаты независимо от того, за какой месяц они были начислены. Министерство финансов аргументирует свою позицию так. На основании ст. 106 и 107 Трудового кодекса отпуск — это время отдыха работника. Таким образом, производимая работодателем оплата работнику отпуска не является для работника доходом в виде оплаты труда (письма ФНС России от 10.04.2009 № 3-5-04/407@, УФНС России по г. Москве от 23.03.2010 № 20-15/3/030267@ и Минфина России от 06.03.2008 № 03-04-06-01/49).

Налоговый орган привлек МУП «Аэропорт Орск» к ответственности в виде штрафа по ст. 123 НК РФ за неисполнение роли налогового агента и начислил пени за несвоевременное перечисление НДФЛ с сумм отпускных, выплаченных работникам.