Учет расчетов с персоналом по оплате труда и с депонентами

г) Пособие в размере 50% заработка:

- по уходу за больным ребенком  в возрасте от 3-х до 15 лет - с 8-го  календарного дня. Оплата первых 7 календарных дней зависит от  непрерывного трудового стажа,

- одиноким матерям, вдовам, вдовцам, разведенным женщинам (мужчинам), женам  военнослужащих срочной службы  по уходу за ребенком в возрасте  до 15 лет - с 11-го календарного дня. Оплата первых 10 календарных дней  зависит от трудового стажа.

Подводя итог, можно сказать:

- бухгалтерский учет труда и заработной платы регламентируется очень большим количеством нормативных документов,  в том числе первой ступени. Нормы, утвержденные законодательством РФ, обязательны к применению. Организация вправе выбрать подходящий для себя порядок расчетов, документооборота, порядок отнесения расходов, порядок премирования и другие. Все эти особенности ведения расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям должны быть закреплены в учетной политике организации;

- работники организации защищены законодательно. Государство гарантирует работнику минимальный доход, который ему будет выплачивать работодатель, обеспечивает его гарантиями и компенсациями, а также пособиями в случае нетрудоспособности;

- организация, со своей стороны, кроме гарантированных государством выплат, может стимулировать своих работников дополнительно, в целях повышении производительности труда и других показателей;

- анализ нормативной базы позволил отметить и связанные с ней проблемы: высокая динамика обновляемости заставляет бухгалтера постоянно отслеживать изменения; наличие нормативных актов, принятых достаточно  давно, но не потерявших силу и по сей момент, что может послужить причиной ошибок в бухгалтерском учете;

- Трудовой кодекс РФ существенно повысил роль, которую призваны играть локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, применяемые работодателем. Особенность локальных нормативных актов состоит в том, что все они имеют юридическую силу только в рамках конкретной организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Учет расчетов  по оплате труда

 

3.1. Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда

 

Аналитическими называются счета, предназначенные для учета наличия изменений конкретных видов средств и их источников. Учет, осуществляемый с помощью аналитических счетов, называется аналитическим учетом. Количество аналитических счетов, открываемых к тому или иному синтетическому счету, определяется каждым предприятием в зависимости от количества объектов, подлежащих учету. В аналитическом учете, наряду с денежным, используют натуральные и трудовые измерители.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в расчетных (расчетно-платежных) ведомостях по каждому работнику организации.

Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.

Все операции, связанные с оплатой труда, оформляются необходимыми первичными документами и передаются в бухгалтерию. К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и в налоговую карточку.

В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна сторона. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа, по которому производят выплаты заработной платы за месяц. В левой части этой ведомости записывают суммы начисленной заработной платы по ее видам, а в правой - удержания и сумму к выдаче.

На предприятиях вместо расчетно-платежных ведомостей могут применяться отдельно расчетные ведомости и платежные ведомости. В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилию и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы.

Выдачу аванса за первую половину месяца также оформляют платежной ведомостью. Сумму аванса обычно определяют из расчета 25-50% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных дней.

Заработную плату из кассы выдают в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилии работников, не получивших заработную плату, делает отметку «депонировано» и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Не выплаченные в срок суммы заработной платы по истечении трех дней сдаются в банк на расчетный счет.

Расчетно-платежные ведомости на практике выполняют несколько функций: расчетного документа; платежного документа; регистра аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате. Они выполняют свои функции в течение только одного месяца. Их неудобно использовать для подсчета средней заработной платы за какой-либо прошедший период (например, за три месяца при оплате отпуска), поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей. Поэтому на предприятиях на каждого работника открывают лицевые счета, на лицевой стороне которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы и т.д.), а на обратной стороне - все виды зачислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период.

 Счета бухгалтерского сопровождения, в которых отражаются данные экономических группировок средств предприятия и хозяйственных операций в обобщенном виде называются синтетическими.

Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета. Суммы начислений заработной платы и премий относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции.

В бухгалтерском учете, для обобщения информации о расчетах с работником организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и др.), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (таблица 2).

Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет страховых взносов на социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, относят в дебет производственных счетов: 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих), 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств), 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала), 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда персонала администрации), 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств), дебет других счетов издержек (44, 45, 91, 97 и др.) и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

 

Таблица 2 – Схема учета операций по счету 70

Дебет	Кредит
В дебет счета 70 с кредита счетов:	С кредита счета 70 в дебет счетов:
50 «Касса» - суммы, выплаченные наличными (зарплата, пособия, премии)   68, 69 - суммы, удержанные из  зарплаты налогов в бюджет   76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - депонированная зарплата, суммы, удержанные из зарплаты по исполнительным листам   28 - суммы, удержанные из зарплаты за допущенный брак   73 - суммы, удержанные в  погашение задолженности за ранее  нанесенный ущерб предприятию	07, 08, 10, 11, 12, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 43, 44 - суммы начисленной заработной  платы, премий   84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество   86  «Целевое финансирование»   88 - суммы единовременной премии, начисленные за счет фондов специального назначения   89 - сумма начисленных  отпусков из резерва   69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - сумма начисленных пособий по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования   91 «Прочие доходы и  расходы» - начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения прочих доходов   96 «Резервы предстоящих расходов» - резерв для оплаты отпусков работникам

 

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны между собой, поскольку на них на основании одних и тех же документов отражаются одни и те же хозяйственные операции, но только с разной степенью детализации; на синтетическом счете - общей суммой, а на аналитических счетах к нему - частными суммами.

Когда дебетуется или кредитуется синтетический счет, то одновременно дебетуются или кредитуются соответствующие аналитические счета к нему. Отсюда, обороты и остатки аналитических счетов в итоге должны равняться оборотам и остатку синтетического счета, их объединяющему. Отсутствие такого равенства свидетельствует о наличии ошибок в бухгалтерском сопровождении.

 

3.2. Виды и учет удержаний из начисленной заработной платы

 

Организация обязана вести учет доходов, которые она выплачивает работникам. Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы:

- обязательные;

- удержания по инициативе  организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц (НДФЛ), единый социальный налог (ЕСН), взнос на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Удержание налога производится в порядке, предусмотренном гл.23 части второй НК РФ. В настоящее время налогообложение доходов физических лиц осуществляется в порядке, установленном гл.23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Налог на доходы физических лиц относится к федеральным налогам. Этот налог взимается с общей суммы дохода или с отдельных элементов дохода. В соответствии с п.1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика как в денежной, так и натуральной форме. При этом доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии – по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п.4 ст.226 НК РФ). Ставка налогообложения определена п.1 ст.224 НК РФ: 13% - в отношении сумм заработной платы и иных основных доходов физических лиц.

Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты. Налоговый вычет – это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога. Налоговые вычеты применяются в отношении доходов, полученных резидентами. Налоговые вычеты бывают [20]:

- стандартные;

- социальные;

- имущественные;

- профессиональные.

Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. С 1 июня 2008 г. стандартные налоговые вычеты предоставляются в следующих размерах:

- 3 000 рублей (подп.1 п.1 ст.218 второй части НК РФ);

- 500 рублей (инвалидам I, II и III групп);

- 400 рублей (на налогоплательщика) – с 2014 года не предоставляется (пп.3 п.1 ст.218 НК РФ).

К стандартным относятся и вычеты на детей:

- 1400 рублей на  первого ребенка;

- 2000 рублей на  второго ребенка (1400 руб.  в 2013 году);

- 4000 рублей на  третьего и последующего ребенка (3000 руб. в 2013 году);

- 12000 рублей на  каждого ребенка-инвалида до 18 лет  и до 24 лет, если ребенок находится  на очной форме обучения (студенты, ординаторы, аспиранты, интерны и  курсанты военных училищ) и имеет 1 и 2 группу инвалидности.

Если в семье два родителя, то такой вычет положен каждому родителю. Для родителя, воспитывающего ребенка в одиночку, государство предоставит вычет в двойном размере. Предоставление налогового вычета на детей прекращается, если доход нарастающим итогом с начала года превысил 350000 рублей (280000 рублей  в 2013году).

Налоговым кодексом предусмотрено 5 видов социальных налоговых вычетов:

- по расходам на благотворительность (п. 1 ст. 219 НК РФ);

- по расходам на обучение (п. 2 ст. 219 НК РФ);

- по расходам на лечение и приобретение медикаментов (п. 3 ст. 219 НК РФ);

- по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (п. 4 ст. 219 НК РФ);

- по расходам на накопительную часть трудовой пенсии (п. 5 ст. 219 НК РФ).

За исключением вычета на добровольное пенсионное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение, социальные вычеты можно получить только при подаче налоговой декларации по НДФЛ в налоговую инспекцию по месту жительства налогоплательщика по окончании года с приложением копий документов, подтверждающих право на вычет.

Максимальный совокупный размер понесенных расходов для социальных вычетов в налоговом периоде (за минусом расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение) составляет 120000 рублей .

С 1 января 2014 года законодатель выделяет четыре вида имущественных вычетов по НДФЛ:

- вычет при продаже имущества и имущественных прав;

- вычет при изъятии недвижимого имущества для государственных (муниципальных) нужд;