Учет расчетов с рабочими и служащими по заработной плате и налогообложению доходов работников

     Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) согласно статье 24 Закона исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов.

     Ежемесячно  страхователи производят исчисление суммы  авансовых платежей по страховым  взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

     Страховые взносы на обязательное социальное страхование (ОСС) начисляются также в конце месяца.

     В бухгалтерском учете начисление ЕСН, страховых взносов на ОПС и ОСС по итогам месяца отражается следующей записью:

     Дт  030302 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ» - Кт 030201 «Расчеты по оплате труда».

     Каждому работнику ежегодно предоставляется отпуск на 28 календарных дней. Согласно ст. 115, 224 Трудового кодекса РФ, ч. 5 ст. 23 «О социальной защите инвалидов РФ» инвалидам предоставляется отпуск в 30 календарных дней. Также работнику может быть предоставлен учебный отпуск по его письменному заявлению. Право на отпуск за первый год работы возникает по истечении 6 месяцев непрерывной работы в данном учреждении. В последующие годы отпуск предоставляется в соответствии с графиком отпусков.

     Размер  отпускных определяется по формуле:

                        Среднедневная з/п 

     Отпускные = 28 календарных дней × за 12 предшествующих

                          отпуску месяцев 

     Среднедневная з/п = Основная з/п за 12 месяцев

                      Количество отработанных

                                                 календарных дней 

     Если  месяц отработан работником полностью, то в расчет принимается 29,4 календарных  дня, т.к. праздничные дни не включаются в дни отпуска.

     Если  же месяц отработан неполностью, то количество календарных дней рассчитывается по формуле:

     _________29,4_________           Количество календарных дней,

     Количество  календарных    ×    приходящихся на отработанное

              дней в месяце                                          время 

     Пособие по временной нетрудоспособности (больничные) выплачивается за календарные дни болезни, включая праздничные.

     Для определения размера пособия  рассчитывают среднедневную заработную плату работника. За расчетный период берутся 12 полных, предшествующих болезни, месяцев. При расчете пособия по временной нетрудоспособности учитываются вознаграждения, годовые и квартальные премии работника.

     Размер  больничных зависит от стажа:

     - если стаж работника менее 6 месяцев, то в расчет принимается МРОТ (4 330 рублей);

     - если стаж работника менее 5 лет, то выплачивается 60 % среднедневной з/п;

     - если стаж от 5 до 8 лет, то 80 %;

     - если стаж составляет более 8 лет – 100 %.

     Размер  пособия по временной нетрудоспособности не должен превышать 18 720 рублей.

     Размер  больничных рассчитывается по формуле:

                                 Среднедневная з/п              Количество              

     Больничные = за 12 предшествующих × календарных дней × % стажа

                                   болезни месяцев                  болезни 

     Первые 2 дня болезни оплачивает учреждение, все последующие дни оплачиваются за счет средств фонда социального страхования:

     Дт 40101211 «Расходы по оплате труда» Кт 30201730 «Увеличение кредиторской задолженности  по оплате труда»,

     Дт 30302830 «Уменьшение кредиторской задолженности  по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» Кт 30213730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения». 
 
 
 

2.5. Учет  удержаний из доходов работников 

     Из  начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым договорам, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на три группы:

     1) обязательные удержания;

     2) удержания по инициативе организации;

     3) удержания по инициативе члена трудового коллектива.

     Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписями нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

     По  инициативе организации через бухгалтерию  из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданный аванс; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей и т.д. Удержания осуществляются на основании приказа руководителя организации с указанием причины удержаний, с которым должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производятся удержания.

     К удержаниям по инициативе члена трудового  коллектива относятся: удержания профсоюзных  взносов, удержания в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника.

     Обязательные  удержания возникают из нормативной  базы (налоги на доходы физических лиц – 13%; удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу третьих лиц).

     Расчет  суммы НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет представлен на схеме 1.

     Налоговым периодом признается календарный год. Объектом налогообложения считается  доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации  и за ее пределами. При определении налоговой базы учитываются все виды доходов, как в денежной, так и в натуральной форме, а также материальные выгоды. 

     Схема 1. Порядок расчета налога на доходы физических лиц. 

     Удержание НДФЛ и заработной платы работника оформляется бухгалтерской записью:

     Дт 30201830 «Уменьшение кредиторской задолженности  по оплате труда» Кт 30301730 «Увеличение  кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц».

     К удержаниям по инициативе работодателя относятся возмещение материального ущерба и погашение задолженности перед работодателем. Для погашения задолженности работодателю могут быть удержаны следующие суммы из заработной платы: возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; погашение своевременно невозвращенных сумм, полученных под отчет; излишне начисленная заработная плата; за неотработанные дни, предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года.

     Порядок удержаний за причиненный организации материальный ущерб зависит от того, как оформлены отношения между работниками и организацией. Если работник выполняет работу на основании договора гражданско-правового характера, то ущерб возмещения в соответствии с нормами гражданского законодательства. Гражданское законодательство предусматривает полное возмещение причиненного ущерба, а также недополученного дохода. Если с работником заключен трудовой договор, то ущерб возмещается в соответствии с трудовым законодательством. Трудовой кодекс определяет случаи полной и ограниченной материальной ответственности только в размере прямого действительного ущерба, причиненного виновным противоправным поведением (действием или бездействием). Неполученные доходы взысканию с работника не подлежат. При ограниченной материальной ответственности ущерб возмещается не более среднемесячного заработка работника. Случай полной материальной ответственности наступает: когда на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей; при недостаче ценностей, вверенных работнику на основании письменного договора о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности, а также коллективной материальной ответственности, а также полученных им по разовому документу; если ущерб причинен преступными действиями работника, установленными приговором суда; при умышленном причинении ущерба; при разглашении сведений, составляющих охраняемую тайну (служебную, коммерческую или иную); в других случаях, предусмотренных законодательством.

     При утрате или порче имущества размер ущерба определяется рыночными ценами, действующими в данной местности  на день причинения ущерба, но не ниже остаточной стоимости этого имущества.

     По  распоряжению работника на основании его письменных заявлений могут быть удержаны: алименты; перечисления на благотворительные цели, кредиты; займы, выданные работнику; суммы страховых взносов; профсоюзные взносы и т.п.

     Предусмотрено два варианта определения суммы алиментов:

     -  в размере определенной доли заработка и (или) иного дохода плательщика алиментов;

     - в твердой сумме.

     Один  из этих подходов будет закреплен  в исполнительном документе, с которым  предстоит работать бухгалтеру. Оговоримся сразу: «долевой» подход применяется в единственном случае —  при взыскании алиментов с родителей на несовершеннолетних детей в судебном порядке. Статьей 81 Семейного кодекса установлено, что судом взыскивается ежемесячно:

     - на одного ребенка – 1/4 заработка и (или) иного дохода родителей;

     - на двух детей – 1/3;

     - на трех и более детей - половина.

     При этом размер этих долей может быть изменен по решению суда.

     Удержание алиментов оформляется проводкой:

     Дт 30201830 «Уменьшение кредиторской задолженности  по оплате труда» Кт 30403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы».

     В первую очередь удерживаются налоги на доходы физических лиц, затем прочие обязательные удержания и удержания  для погашения задолженности  работодателю.

     Общая сумма удержаний по решению работодателя не может превышать 20% от суммы, причитающейся  работнику.

     Суммы заработной платы, остающиеся после  всех удержаний, представляют задолженность  организации перед работниками, и подлежит выплате. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ

ГУК «РУССКИЙ ДРАМАТИЧЕСКИЙ ТЕАТР» С РАБОТНИКАМИ  ПО ОПЛАТЕ ТРУДА 

3.1. Совершенствование  учета расчетов с работниками  по оплате труда 

     В исследуемом учреждении выплата  заработной платы работникам в настоящее  время производится наличными из кассы организации. В целях совершенствования  учета расчетов с работниками  выплачивать зарплату сотрудникам учреждение может путем перечисления денег на пластиковые карточки работников.