Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.5 Учет расчетов по причитающимся  дивидендам и другим доходам

 

Дивиденды - часть прибыли акционерного общества или иного хозяйствующего субъекта, распределяемая между акционерами, участниками в соответствии с количеством и видом акций, долей, находящихся в их владении.

Величина и порядок выплаты дивидендов определяются собранием акционеров, участников и уставом акционерного или иного общества.

Это активный счет и связан с доходами от финансовых вложений  в другие предприятия.  Под  другими  понимаются  только   организации,   пользующиеся правами юридического лица или связанные договором простого товарищества.

Когда в этих предприятиях объявляют выплаты на вложенный в них капитал, то вкладчик получает об  этом  уведомление,  на  основе  которого  бухгалтер составляет запись:

Дебет 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

Кредит 91.1 "Прочие доходы".

Факт получения средств оформляется записью:

Дебет 51 "Расчетные счета"

Кредит 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Аналитический учет ведется в разрезе каждой организации, которая должна выплачивать причитающуюся с нее долю дохода.

При рассмотрении характеристики этого субсчета,  нам  следует  отдельно остановиться на очень важных  операциях,  связанных  с  отражением ё в  учете уступки прав требования. В обычной жизни эту операцию называют:

- покупкой (продажей) дебиторской задолженности;

- оказанием услуг, связанных с ее взысканием.

 

 

 

 

6. Учет прочих расчетов с разными дебиторами и кредиторами

 

На субсчете 76-6 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» учитываются расчеты с:

- учебными заведениями и центрами повышения квалификации;

- учреждениями здравоохранения;

- страховыми организациями по страхованию гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств, по добровольному страхованию водителя и пассажиров;

- почтовыми организациями;

- СПК по различным услугам;

- судами;

- банками по инкассированию денежной выручки и т.д.

Расчеты с учебными заведениями у предприятия могут возникнуть в результате необходимости подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников предприятия. Прежде всего, между предприятием и учебным заведением заключается договор, в котором указываются предмет договора, порядок расчета, ответственность сторон, дополнительные условия, адреса и банковские реквизиты сторон.

Оплата данных услуг производится на основании  в соответствии с актом приемки-сдачи выполненной работы (Приложение У, Ф). На всех документах ставятся подписи ответственных лиц и оттиски печатей.

Для расчета с организацией, проводившей ремонтные работы по автомобилю, данная организация предъявляет к оплате заказ-наряд (Приложение Х), в котором описывается вся проведенная работа по заказу.

Платежи по страхованию автотранспортных средств, за гостехосмотр (Приложение Ц), за услуги электросвязи оплачиваются на основании счетов-фактур (Приложение Ш).

Расчеты с почтовыми организациями возникают в результате отправления организацией различных посылок и других почтовых услуг и оплачиваются данные услуги также на основании счета-фактуры (Приложение Щ).

Данные платежи учитываются согласно авансовому отчету и кассовому чеку (Приложение Э,  Ю). В авансовом отчете указывается фамилия и инициалы подотчетного лица, должность, цели, на которые ему выданы денежные средства, а также суммы израсходованных денег.

Аналитический учет по счету 76-6 ведется по каждому дебитору и кредитору.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7. Инвентаризация расчетов с разными дебиторами и кредиторами

 

  Документальное подтверждение наличия, состояния и оценки обязательств устанавливается в ходе проведения субъектами хозяйствования инвентаризаций обязательств (ст.12 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон № 3321-XII)) [5, c. 336]. Согласно пп. 3.44, 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Минфина РБ от 05.12.1995 № 54 (далее - Методические указания) инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Кроме того, инвентаризационная комиссия путем документальной проверки устанавливает правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности [24, c. 32].

Под сроками исковой давности следует понимать сроки, по истечении которых дебиторская и (или) кредиторская задолженность подлежит списанию в учете организаций. Определения им даны в ст.196–198 Гражданского кодекса РБ от 07.12.1998 № 218-З (с изменениями и дополнениями) (далее - ГК).

При определении исковой давности во взаимоотношениях с нерезидентами Республики Беларусь следует руководствоваться п.3 ст.1 ГК, согласно которой правила, установленные гражданским законодательством, применяются к отношениям с участием иностранных граждан, лиц без гражданства, иностранных и международных юридических лиц (организаций, не являющихся юридическими лицами), иностранных государств, если иное не определено Конституцией РБ и международными договорами Республики Беларусь. Конвенция ООН от 14.06.1974 об исковой давности в международной купле-продаже товаров (с изменениями и дополнениями) (далее - Конвенция) вступила в силу на территории Республики Беларусь с 1 августа 1997 г. (письмо Высшего Хозяйственного Суда РБ от 11.02.1997 № 03-17/168).

В соответствии со ст. 7 Конвенции, срок исковой давности устанавливается в четыре года. Настоящая Конвенция не применяется в тех случаях, когда стороны договора в ясно выраженной форме исключили ее применение (п.2 ст.3 Конвенции). В данном случае следует учитывать, на территории какой страны заключен контракт или законодательством какой страны определили для себя руководствоваться стороны по условиям контракта [24, c. 35].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

8. Раскрытие информации о задолженности по расчетам с разными дебиторами и кредиторами в отчетности

 

Бухгалтерский баланс (форма 1) — форма бухгалтерской отчетности, характеризующая в обобщенных денежных показателях состояние хозяйственных средств и источников их образования на отчетную дату. Структура бухгалтерского баланса представляет собой двустороннюю таблицу. Левая ее часть (актив баланса) показывает состав и размещение хозяйственных средств предприятия; правая часть (пассив баланса) отражает их источники. Итоги актива и пассива должны быть равными. Сведения о средствах и источниках их образования приводятся на две даты — начало года и дату составления баланса.

Бухгалтерский баланс (Приложение J) составляется на основании данных главной книги, а также других регистров бухгалтерского учета по аналитическим счетам на начало и конец отчетного периода.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства делятся в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не превышает 12 месяцев после отчетной даты, и долгосрочные, если срок обращения (погашения) по ним превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Показатели статей бухгалтерского баланса формируются: актив баланса — по данным дебетовых остатков активных и активно-пассивных счетов; пассив баланса — по данным кредитовых остатков пассивных и активно-пассивных счетов.

Актив — часть бухгалтерского баланса, отражающая состав и стоимость имущества организации на определенную дату, совокупность имущественных прав: материальных ценностей, денежных средств, долговых требований и др., принадлежащих юридическому лицу.

Пассив баланса — часть бухгалтерского баланса, обозначающая источники образования средств предприятия, его финансирования, сгруппированные по их составу, принадлежности и назначению: собственные резервы, займы других учреждений и т.п.

В бухгалтерском балансе 76 счет используется в таких разделах как: «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)», «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», «Прочие долгосрочные обязательства», «Кредиторская задолженность».

В статье  «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» 76 счет используется в строке 232 «прочая дебиторская задолженность», в которой указанна сумма расчетов с юридическими и физическими лицами, отраженная на имеющих дебетовое сальдо аналитических субсчетах счета.

В статье «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» по строке 245 «разных дебиторов» показывается дебетовое сальдо, образовавшееся на начало и на конец отчетного года по субсчетам к счету 76.

По статье «Прочие долгосрочные обязательства» (строка 520) отражаются суммы задолженности по прочим долгосрочным обязательствам (в т.ч. сумма задолженности по лизинговым платежам) со сроком погашения более года, учитываемые по кредиту счета 76.

В статья «Кредиторская задолженность» по строке 627 «по лизинговым платежам» приводится задолженность по договору лизинга со сроком погашения менее года, учитываемая по кредиту счета 76.

76 счет также отражается и в  статистической отчетности 12-ф (Приложение W) расчеты «Отчет о состоянии расчетов», а именно в первом разделе «Состояние расчетов» - в дебиторской задолженности (101), кредиторской задолженности (104).

 

3. Основные направления совершенствования учета с разными дебиторами и кредиторами в исследуемой организации

 

3.1 Сравнительный  анализ действующей практики  учёта расчетов с разными дебиторами  и кредиторами с законодательными  нормами Республики Беларусь  и опытом зарубежных стран (МСФО)

 

Учет дебиторской и кредиторской задолженностей влияет на величину оборотного капитала компании, позволяет эффективно использовать временно свободные средства и не допускать появления безнадежных долгов. В МСФО нет специального стандарта, посвященного дебиторской и кредиторской задолженностям, однако при составлении отчетности необходимо соблюдать принцип консерватизма, чтобы не ввести в заблуждение ее пользователей.

Дебиторская задолженность (ДЗ) и ссуды выделяются в отдельный класс финансовых активов и определяются как "непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке" (согласно параграфу 9 МСФО (IAS) 39). Исключение составляют активы, которые предназначены для продажи, или товары (для торговых компаний), если компания планирует их выбытие в ближайшем будущем.

Этот класс финансовых активов может включать:

- торговую дебиторскую задолженность;

- инвестиции в долговые инструменты и банковские депозиты;

- заемные активы.

Если финансовые активы котируются на рынке, то по МСФО (IAS) 39 они не могут быть классифицированы как ссуда или дебиторская задолженность.

Кредиторская задолженность (КЗ) определяется как "обязательство оплатить товары или услуги, которые были получены или поставлены и на которые либо были выставлены счета-фактуры, либо они были формально согласованы с поставщиком" (согласно параграфу 11а МСФО (IAS) 37).

Определение, классификация, порядок отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженностей регулируются МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты - признание и оценка".

К кредиторской задолженности также применяется МСФО (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets).

Порядок раскрытия информации в финансовой отчетности по дебиторской и кредиторской задолженностям излагается в МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты-раскрытия и представление информации" (Financial Instruments:Disclosure and Presentation).

Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженностей должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление этими активами и обязательствами.

Степень детализации аналитического учета должна позволять анализировать оборачиваемость данного актива и погашение данного обязательства в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора, а также отдельно отражать скидки и процентный доход.

При разработке аналитических процедур для целей МСФО важным моментом является создание подробного плана счетов, который позволял бы легко формировать не только саму отчетность, но и необходимую дополнительную информацию. В качестве примера можно привести аналитический учет первого уровня, когда для каждой операции в компании дается унифицированное определение (торговая задолженность, авансы на капитальное строительство, авансы поставщикам на поставку материалов, на предоставление услуг). Это определение позволяет корректно группировать данные учета для целей подготовки отчетности по МСФО, в том числе отчета о движении денежных средств.

При учете ДЗ особое внимание необходимо уделять анализу оборачиваемости данной задолженности и факторам, которые влияют на сроки и полноту ее погашения. Как минимум надо вести учет в разрезе каждого контрагента, чтобы определить платежеспособность дебиторов. Это позволит найти подход компании к созданию резерва по сомнительной задолженности и своевременно списать безнадежные долги. Необходимо проводить анализ авансов выданных на предмет выявления предоплат, по которым не ожидаются оказания услуг или поставки товаров. Аналитический учет должен позволять проанализировать задолженность по срокам возникновения в разрезе каждого счета-фактуры.