Учет собственного капитала

Арендные обязательства - задолженность арендатора перед арен­додателем за основные средства, переданные им на условиях долгосроч­ной аренды.

Нераспределенная прибыль - часть чистой прибыли, не распреде­ленная между акционерами (учредителями), использованная на накоп­ление имущества хозяйствующего субъекта. Нераспределенная прибыль отчетного года определяется вычитанием из балансовой прибыли суммы использованной прибыли. При этом балансовая прибыль представ­ляет собой кредитовое сальдо по счету прибылей и убытков, отражаю­щее превышение обшей суммы прибыли и доходов над обшей суммой потерь и убытков за отчетный период. Использованная прибыль отра­жает направление прибыли на уплату налогов и другие платежи в бюд­жет, а также расходы прибыли на внутреннее потребление организации, социальные нужды и материальное поощрение персонала и админист­рации, благотворительные и иные цели.

Чистая прибыль - это часть балансовой прибыли, оставшаяся в рас­поряжении организации после уплаты налогов на прибыль (доход) и отчислений на использованную прибыль.

Как уже отмечалось, часть стоимости имущества организации фор­мируется за счет собственного капитала, другая часть - за счет обяза­тельств организации перед другими организациями, физическими ли­цами, своими работниками (заемных средств). Обязательствами орга­низаций являются кратко- и долгосрочные кредиты банка, кредитор­ская задолженность, займы и обязательства по распределению.

Краткосрочные ссуды организация получает на срок до 1 года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды, а долгосрочные - на срок от 1 года на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию про­изводства и другие цели.

Под кредиторской понимают задолженность данной организации другим организациям, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материаль­ных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым пред­приятие должно по нетоварным операциям, - прочими кредиторами.

Займы - это полученные от других организаций займы под вексе­ля и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи ак­ций и облигаций организации.

Обязательства по распределению включают в себя задолженности рабочим и служащим по заработной плате, а органам социального страхо­вания и налоговым органам - по платежам в бюджет в связи с тем, что момент возникновения долга предприятия не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по своему экономическому со­держанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.

Основными хозяйственными процессами промышленного пред­приятия являются снабжение, производство и реализация продукции. Эти процессы состоят из отдельных хозяйственных операций, содер­жанием которых являются движение средств, смена одной формы средств другой. Например, при реализации готовой продукции средства предприятия меняют товарную форму на денежную.

У организации могут быть и другие хозяйственные операции (по ремонту основных средств, капитальному строительству и др.), однако основное содержание ее работы составляют процессы снабжения, про­изводства и реализации продукции, которые взаимосвязаны, дополня­ют друг друга и являются объектами бухгалтерского учета.

Развитие рыночных отношений сопровождается существенными сдвигами в составе и структуре источников финансового обеспечения хозяйствен­ной деятельности предприятия. Одним из главных показателей, характеризующих его финансовую устойчивость, становится величина собственного капитала. Эта свойственная условиям рыночной экономики категория, заменившая традиционное понятие "источники собственных средств пред­приятия", позволяет более четко разграни­чить внутренние источники финансирования де­ятельности предприятия от вовлекаемых в хозяйственный оборот внешних источников в форме банковских кредитов, краткосрочных и долгосрочных займов других юридических и физических лиц, различной кредиторской задол­женности.

Собственный капитал предприятия включает различные по своему экономическому содержа­нию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов уставный капи­тал; нераспределенную прибыль; фонды специаль­ного назначения; резервный фонд; средства целе­вого финансирования, направленные на увеличе­ние фондов накопления предприятия (пополнение его оборотных средств, капитальные вложения и др.).

Уставный капитал. Этот термин уже широко применяют в официальных нормативных актах РФ и нашей бухгалтерской литературе. До недав­него времени уставный фонд любого государст­венного предприятия характеризовал величину закрепленных за ним основных и оборотных средств. Всякое поступление или выбытие основ­ных средств, а также изменение их износа тогда сопровождалось записями об увеличении или уменьшении уставного фонда. Главным источником пополнения уставного фонда выступала при­быль, а в отдельных случаях и ассигнования из бюджета.

С переходом к рынку и созданием предпри­ятий различных организационно-правовых форм (акционерных обществ, товариществ с ограниченной ответственностью и др.) уставный капитал представляет собой объединение вкладов собст­венников предприятия в его имущество в денеж­ном выражении в размерах, определяемых убе­дительными документами в целях осуществления хозяйственной деятельности.

Уставный капитал относится к наиболее ус­тойчивой части собственного капитала предприя­тия. Его величина, как правило, не подвергается изменениям в течение года на предприятиях, не изменивших своей формы собственности. Ясно, что приватизация любого государственного или муниципального предприятия требует предвари­тельной оценки и определения выкупной стоимо­сти имущества предприятия с целью установле­ния величины уставного капитала, фиксируемой в учредительных документах. Методика отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий и фор­мированием на приватизируемых предприятиях уставного и приватизационного фондов, изложена в указаниях Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. N" 1.17 (см. "Экономика и жизнь", N" 3, январь 3-993 г., С. 16; "Бухгалтерский учет", № 4, 1.993 г., С. 55-58). Рассмотрению широкого круга этих сложных вопросов будет посвящена отдельная статья руб­рики "В помощь бухгалтеру" в одном из очередных номеров нашего журнала.

Формирование уставного капитала во вновь возникающих акционерных обществах закрытого и открытого типа контролируют на основании учетных записей в журнале-ордере. 12 (приме­нительно к новому перечню типовых регистров журнально-ордерной формы учета, утвержденному Минфином РФ 24 июля 1992 г.) или заменяю­щей его машинограмме по кредиту счета 85 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". При этом содержа­ние таких записей обусловлено особенностями формирования уставного капитала в зависимости от организационно-правовых форм создаваемых новых предприятий. Так, в акционерных обще­ствах запись по дебету счета 75 и кредиту счета 85 обычно делают на сумму произведенной подписки на акции (т. е. на сумму подписного капитала). В товариществах с ограниченной ответственно­стью аналогичную запись производят на сумму объявленного в учредительном документе размера уставного капитала.

Фактическое поступление вкладов участников в уставный капитал предприятия, независимо от его организационно-правовой формы, контроли­руют на основании записей по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со следующими счетами: счетами по учету денежных средств (50 "Касса", 51. "Расчетный счет", 52 "Ва­лютныйсчет" и др.)

на внесенные участниками денежные суммы; счетом 01 "Основные средст­ва" - на стоимость переданных зданий, сооруже­ний, оборудования и других объектов основных средств; счетом 04 "Нематериальные активы" - на стоимость переданных прав пользования природ­ными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием (без передачи прав собственности на них), а также имущественных прав на интел­лектуальную собственность; счетами по учету производственных запасов (10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предме­ты" и др.) - на стоимость переданных материаль­ных Ценностей; счетами 06 "Долгосрочные фи­нансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финан­совые вложения" - на сумму вкладов участников в форме ценных бумаг (акций, облигаций) других предприятий и иных финансовых вложений (ин­вестиций) и займов.

Возникающее в результате приведенных выше записей дебетовое сальдо по счету 75 "Расчеты с учредителями" на отдельные отчетные даты озна­чает числящуюся за акционерами (участниками) задолженность, когда ими еще не внесена полная сумма произведенной подписки на акции или объявленных в учредительных документах разме­ров взносов d уставный капитал. Ясно, что при последующем поступлении средств от частников в окончательную оплату их вкладов (акций) производят запись по кредиту счета 75 без изменения величины уставного капитала.

Одна из важных задач финансового контроля (бухгалтерского и аудиторского) - строгое соблю­дение принципа стабильности величины уставно­го капитала, ее соответствия размеру, зафиксиро­ванному в учредительных документах предприя­тия. С 1992 г. любые операции, связанные с движением основных средств и их износа, не влияют на величину уставного капитала. Однако в предусмотренных законодательством случаях допускается увеличение или уменьшение уставно­го капитала.

В частности, к акционерных обществах объ­ектами бухгалтерского учета и контроля являются: пополнение уставного капитала путем выпуска новых акций или повышения номинальной сто­имости ранее выпущенных акций; уменьшение уставного капитала в случаях выкупа части акций у их держателей (с целью аннулирования) или при снижении номинальной стоимости акций. При этом следует иметь в виду, что действующим законодательством запрещен выпуск акций для покрытия убытков предприятия. По результатам рассмотрения годового отчета общим собранием собственников или другим высшим органом пред­приятия может быть принято решение об увели­чении уставного капитала путем присоединения части нераспределенной прибыли. Однако пере­менным условием любых записей в бухгалтер­ском учете об изменении величины уставного капитала является внесение соответствующих из­менений в учредительные документы предприя­тия с их регистрацией в органе исполнительной власти (в реестре государственной регистрации).

Следовательно, балансовая статья "Уставный ка­питал" раздела 1 пассива во всех случаях должна быть тождественна зафиксированной в уставе предприятия сумме.

По существу уставный капитал любого пред­приятия, созданного в форме акционерного об­щества, разделен на определенное число акций. Поэтому с позиций финансового контроля за правильным начислением и распределением ди­видендов важное значение имеет организация анолитического учета по счету 85 по каждому инвестору (держателю акций) с выделением при­вилегированных акций (группы А и Б) и простых (обыкновенных) акций. Целесообразность ведения такого раздельного учета вызывается тем, что привилегированные акции (в отличие от обыкно­венных) гарантируют их держателям получение дивидендов в фиксированных процентах от номи­нальной стоимости акций, независимо от финан­совых результатов хозяйственной деятельности предприятия.

Нераспределенная прибыль. Действующее за­конодательство предоставляет предприятиям (не­зависимо от многообразия форм собственности) право оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью по результатам хо­зяйственной деятельности после начисления при­читающихся к уплате налоговых платежей в бюджет. В течение года финансовые результаты от всех видов деятельности аккумулируются на счете 80 "Прибыли и убытки", а ее текущее распределение (на уплату платежей в бюджет и собственные нужды) учитывают на счете 81 "Использование прибыли". Таким образом, нерас­пределенная прибыль отчетного периода представ­ляет собой разность между выявившейся на счете 80 совокупной величиной прибыли с начала года и ее использованной частью, отраженной на. счете 81. С 1 января 1993 г. балансовая прибыль и ее использование отражают в периодической отчетности в разделе 1 пассива баланса разверну­то: 1) по статье "Прибыль отчетного года" пока­зывают свернуто прибыль-брутто от всех видов реализации и внереализационных операций (за вычетом убытков от отдельных видов деятельно­сти); 2) по статье "Использование прибыли" от­ражают со знаком "минус" направление прибыли в отчетном периоде на взносы в бюджет (исходя из начисленной суммы, причитающейся к уплате) и финансирование мероприятий на производст­венное, социальное развитие и другие нужды за счет остающейся у предприятия чистой прибыли; 3) по статье "Нераспределенная прибыль отчет­ного года" выводят разность между предыдущими двумя балансовыми статьями. Рассчитанную та­ким способом прибыль-нетто включают в валюту баланса. Следовательно, два предыдущих показа­теля носят лишь справочный характер. В годовом же бухгалтерском балансе они отсутствуют, по­скольку заключительными записями декабря сче­та 80 "Прибыли и убытки" и 81- "Использование прибыли" закрывают, а остаток нераспределенпой прибыли или непокрытого убытка переносят со счета 80 в кредит или дебет счета 87 "Нераспределенная прибыль или  (непокрытый  убыток)" на субсчет "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года".

Рассмотренная выше методика формирования балансовой стоимости "Нераспределенная прибыль отчетного года" позволяет сделать вывод, что этот показатель в течение года характеризует часть собственного капитала предприятия, являющуюся юемепным источником финансирования за счет прибыли определенных направлений текущей деятельности предприятия. Более устойчивый характер эта неотъемлемая часть собственного капитала предприятия приобретает после реформации баланса на основании решения общего собрания инвесторов (акционеров в акционерном обществе или участников в товариществе с ограниченной ответственностью) либо уполномоченного ими органа управления об окончательном распределении прибыли отчетного года. Последо­вательность учетных записей при этом такова.