Учет собственного капитала

Пристального внимания бухгалтерских, ауди­торских и налоговых служб требуют нередко встре­чающиеся на практике факты расходования средств резервного фонда не по их целевому назначению (например, на нужды потребления: оплату труда, выплату материальной помощи, пособий и др.). Впоследствии, пополним вновь резервный фонд неоднократно в пределах 25 % «Уставного капитала», отдельные предприятия неправомерно занижают налогооблагаемую прибыль.

Использование резервного фонда контролиру­ется на основе записей по дебету счета 86 "Резервный фонд" в корреспонденции со следую­щими счетами: счетом 75 "Расчеты с учредите­лями" - на причитающиеся к выплате инвесторам дивиденды и проценты, когда прибыли отчетного года оказалось недостаточно для выполнения этих обязательств; счетом 87 "Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)" - когда часть средств резервного фонда направлена на покрытие балан­сового убытка за отчетный год и счетом 70 "Расчеты с персоналом но оплате труда" - на покрытие перерасходов затрат на оплату труда, произведенных сверх заработанных средств. По­ложение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской федерации (от 20 марта 1992 г.) предусматривает возможность списания за счет средств резервного фонда (по решению руководи­теля предприятия) певозмещенных потерь в ре­зультате стихийных бедствий.

Выше говорилось о прибыли как главном источнике формирования резервного фонда. Од­нако, наряду с отчислениями от прибыли, акци­онерные общества могут зачислить в этот фонд эмиссионный доход, возникающий у них при продаже акций по цепам, превышающим их номинальную стоимость. Для контроля этих опе­раций используют записи по кредиту счета 86 "Резервный фонд" (субсчет "Эмиссионный доход") в корреспонденции со счетами по учету  денежных средств или иного имущества, переданного пред­приятию в оплату акций.

Средства целецого финансирования из бюд­жета и внебюджетных фондов. Здесь речь пойдет лишь о тех источниках внешнего финансирова­ния, которые направляются на пополнение обо­ротных средств, капитальные и другие финансов вые вложения долгосрочного характера. Поступая извне для финансового обеспечения определенных нужд предприятия, эти источники при соблюдении определенных нужд предприятия, эти  источники при соблюдений определенных уусловий становятся органической частью собственного капитала предприятия.

Важным объектом бухгалтерского учета и финансового контроля являются операции, связанные с выдачей и погашением государственного кредита,  выделяемого из целевого внебюджетного фонда ва) пополнение оборотных средств на основании соглашиния между финансовыми органами и государственными предприятиями, акционерными обществами (с долей государства в уставном капитале более 50 %), а также с приватизированными пред-приятиями (независимо от их организационно-правовой формы). Получение такого кредита контралируют на основе записей в журнале-ордере № 4( см. Приложение) или заменяющей его машинограмме по кредиту счета 95 "Долгосрочные займы" (субсчет "Целевой государственный кредит") и дебету счета 51 "Рас­четный счет". Погашение же кредита отражают обратной записью.

Вместе с тем погашение этого целевого кре­дита за счет распределяемой прибыли означает реальный прирост собственных оборотных средств. Поэтому одновременно с отражением такой операции по дебету счета 95 и кредиту счета 51 должна быть произведена на равную сумму еще одна запись но кредиту счета 88 "Фонды специального назначения" (субсчет "Фонд пополнения оборотных средств") в корреспонден­ции со счетом 81 "Использование прибыли. Контроль достоверности этих бухгалтерских про­водок исключительно важен, поскольку направ­ленную на погашение указанного кредита при­быль (при условии соблюдения установленных кредитным соглашением сроков) освобождают от налогообложения.

Отдельные предприятия осуществляют централизованпые капитальные вложения на особо важных объектах за счет бюджетных ассигнований или средств целевого финансирования из отрас­левых и межотраслевых фондов. Поступление средств на эти цели отражают по кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления" в корреспонденции со счетами 51 "Расчетный счет» либо 55 "Специальные счета в банках". Сами же затраты, связанные с капитальными вложениями, учитываются в общеустановленном порядке по дебету счета 08 "Капитальные вложения". Сто­имость принятых в эксплуатацию основных средств списывают с этого счета в дебет счета 01. "Основные средства". Одновременно на равную сумму необходимо увеличить фонды накопления предприятия с помощью записи по дебету сче­та 96 и кредиту счета 88 "Фонды специального назначения" (по субсчетам фондов накопления). К сожалению, нередко предприятия в таких случаях забывают создать фонд накопления на стоимость построенных объектов или приобретен­ных основных средств за счет средств целевого финансирования из бюджета и внебюджетных фондов. Как следствие в бухгалтерских балансах не всегда находит адекватного отражения реальная величина собственного капитала на отчетные даты.

2.Особенности учета  уставного капитала на предприятиях различной формы собственности.

2.1Общие положения по формированию уставного капитала .

Организации, осуществляющие производственную и иную ком­мерческую деятельность и выступающие в виде хозяйственных товари­ществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий, характеризует и объединя­ет одно важное условие их образования и функционирования - нали­чие уставного капитала (фонда).

Хозяйственные товарищества, общества с ограниченной и допол­нительной ответственностью, акционерные общества как коммерческие организации имеют уставный капитал, разделенный на доли (вклады) учредителей (участников).

В зависимости от вида и формы собственности, к которым при­надлежит организация, уставный капитал выступает в виде:

- складочного капитала - в полном товариществе и в товарищест­ве на вере;

- паевого фонда - в производственных кооперативах;

- уставного фонда - в унитарных государственных и муниципаль­ных предприятиях;

- уставного капитала - в акционерных обществах, обществах с ог­раниченной и дополнительной ответственностью. Для целей бухгалтерского учета в организации, прошедшей госу­дарственную регистрацию, эти понятия сводятся к понятию уставного капитала, содержанием которого является сумма вкладов собственни­ков (участников, учредителей), предусмотренных в учредительных до­кументах организаций различных форм собственности, в том числе за­регистрированная сумма акционерного капитала (в размере номиналь­ной стоимости зарегистрированных к выпуску акций) в акционерных обществах.

Уставный капитал необходим организации для ее регистрации в соответствующем органе как юридического лица и как источник фи­нансирования ее производственной (уставной) деятельности.

Для понимания характера операций, осуществляемых по устав­ному капиталу, рассмотрим правовую основу его образования и изме­нения в организациях указанных организационно-правовых форм.

Правовую основу уставного капитала составляют юридические процедуры, определяющие:

- размер капитала;

-состав капитала;

-сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участни­ками;

- оценку вкладов при их взносе и изъятии;

- порядок изменения долей участников;

- ответственность участников за нарушение обязательств по внесе­нию вкладов.

Правом также предусмотрена связь величины уставного капита­ла с размерами создаваемых организациями определенных организаци­онно-правовых форм резервных фондов (капиталов), а также зависи­мость стоимости эмиссии облигаций, осуществляемой организациями, от размеров уставного капитала (как правило, не более величины ус­тавного капитала).

2.2 Складочный капитал товарищества.

Складочный капитал в полных товариществах и товариществах на вере определяется учредительным договором, подписанным всеми участниками. Участник полного товарищества обязан внести не менее половины своего вклада в складочный капитал товарищества к момен­ту его регистрации. Остальная часть должна быть внесена участником в сроки, установленные учредительным договором.

Денежная оценка вклада участника производится по соглашению между участниками и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке.

Участник вправе с согласия остальных участников товарищества передать свою долю в складочном капитале или ее часть другому уча­стнику либо третьему лицу. Участнику, выбывшему из полного това­рищества, выплачивается стоимость части имущества товарищества, соответствующей доли этого участника в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором. По соглашению вы­бывающего участника с остающимися участниками выплата стоимости имущества может быть заменена выдачей имущества в натуре. При этом причитающаяся выбывающему участнику часть имущества това­рищества или ее стоимость определяется по данным бухгалтерского ба­ланса, составляемого на момент выбытия участника.

Паевой и неделимый фонды.

Паевой фонд определяется суммой паев членов кооператива, со­став и порядок взноса которых определяются его уставом. Каждый член кооператива обязан внести к моменту регистрации кооператива не менее десяти процентов своего паевого взноса, а остальную часть - в течение года с момента регистрации кооператива. Член кооператива вправе передать свой пай или его часть другому члену кооператива, если иное не предусмотрено законом и уставом кооператива. Передача вся (или его части) гражданину, не являющемуся членом кооператива, допускается дашь с сотласия кооператива.

При выбытаи члена кооператива из его состава ему долясва быть выплана стоимость пая или  выдано имущество стоимостью, соответ­ствующей его паю, а также осуществлевы другие выплаты, предусмот­ренные уставом кооператива. Расчеты с выходящим членом кооперати­ва производятся по окончании финансового года и после утверждения баланса кооператива, если иное не предусмотрено уста­вом кооператива.

Члены кооператива могут предусмотреть в уставе выделение час­ти своего имущества в неделимый фонд. Использование веделяемого фонда кооператива определяется уставом. При выходе члена коопера­тива из его состава часть его вклада, зачисленная в состав неделимого фонда, ему не возвращается.

2.3 Уставный фонд унитарного предприятия.

Уставный фонд определяет размер средств, которым наделяется унитарное предприятие, не наделенное правом собственности на за­крепляемое за ним собственником (государственным или ным органом) имущество. Имущество унитарного предприятия являет­ся неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, па­ям), в том числе между работниками предприятия.

Размер уставного фонда унитарного предприятия определяется его уставом, с учетом требований закона о государственных и муниципальных и унитарных предприятиях. До государственной регистрации предприятия его уставный фонд должен быть полностью оплачен собственником.

2.4 Уставный капитал общества с ограниченной и дополнительной ответственностью .

Уставный капитал общества с ограниченной и дополнительной ответственностью определяется стоимостью вкладов его участников, общий размер которых должен гарантировать интересы его кредито­ров. Уставный капитал общества должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставша­яся неоплаченная часть уставного капитала общества подлежит оплате в течение первого года его деятельности. Участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества участникам данного общества. Если уставом общества не за­прещено, то уступка участником своей доли разрешается и третьим ли­цам. При выходе участника из общества ему должна быть выплачена стоимость части имущества, соответствующей его доле в уставном ка­питале общества, в порядке и сроки, которые предусмотрены учреди­тельными документами общества.

2.5 Уставный капитал акционерного общества .

Наиболее сложную структуру, порядок формирования и измене­ния размеров имеет уставный капитал акционерного общества.

Уставный капитал общества состоит из общей стоимости акций, приобретенных акционерами, в оценке их иомивальной стоимости и определяет минимальный размер имущества общества, гарантирую­щий интересы его кредиторов.

Минимальный размер уставного капитала должен составлять у от­крытого акционерного общества - не менее тысячекратной сум­мы минимального размера месячной оплаты труда, установленного фе­деральным законом на дату регистрации общества, а закрытого - не ме­нее стократной суммы минимального размера месячной оплаты труда.

Все акции общества являются именными и при его учреждении должны быть размещены среди учредителей. Общество вправе разме­щать обыкновенные акции, а также один или несколько типов приви­легированных акций. Номинальная стоимость всех обыкновенных ак­ций должна быть одинаковой. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 процентов от ус­тавного капитала общества.

Акции общества при его учреждении должны быть полностью оп­лачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50 процентов уставного капитала общества должно быть оплаче­но к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть - в течение го­да с момента его регистрации. Форма оплаты акций общества при его учреждении (денежными средствами, ценными бумагами, другими ве­щами или имущественными правами, имеющими денежную оценку) определяется договором о создании общества или его уставом. При этом денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, произво­дится по соглашению между учредителями.