Учет труда и заработной платы

При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников. 
Во-первых, выплата зарплаты может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ, услуг. Для правильного отражения начисленной зарплаты бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства. К таким счетам относятся:

-счет 20  «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих); 
        - счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);  
        - счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала); 
         -счет 26 «Общехозяйственные расходы» (плата труда административно-управленческого персонала); 
       - счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников, занятых в процессе продажи продукции (товаров);  и др. 
Во-вторых, в организации могут производиться выплаты, которые не относятся на издержки производства и не включаются в себестоимость продукции, работ и услуг, а возмещаются за счет уменьшения финансового результата, целевого финансирования и т. п. Выплаты из этих источников непосредственно не связаны с оплатой труда и носят компенсационный или поощрительный характер. К ним относят: премии за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальную помощь, беспроцентные займы, выданные на улучшение жилищных условий и т.п. Выплаты такого рода начисляют проводкой в дебет счета 91. 
В-третьих,  источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом. Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой в Дебет 69/1 «Расчеты по социальному страхованию».

Зарплата выдается в сроки, установленные коллективным договором. Аванс и зарплата за вторую половину месяца выдаются в течение трех дней, включая день получения денег в банке.

Выдача заработной платы, премий, пособий и других выплат сотрудникам оформляется бухгалтерской записью: 
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит 50 «Касса».  

Перечислена с расчетного счета зарплата на лицевой счет работника в банке:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит 51 «Расчетные счета».

Не полученная работниками в срок заработная плата, депонируется:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/

Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в учете проводкой: 
Дебет 51 «Расчетные счета» - Кредит 50 «Касса». 
Депонированная зарплата из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом делается запись: 
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кредит 50 «Касса».

Порядок расчета среднего заработка для отпускных содержится в Постановлении Правительства РФ от 24 декабря 2007г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» . Перечень выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, установлен пунктом 2 Положения об особенностях исчисления среднего заработка. Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления общей суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 месяцев и на среднемесячное число календарных дней (оно равно 29,4 дней). В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников23. 

Средний дневной заработок для оплаты отпуска рассчитывается так: если расчетный период отработан полностью, то сумма выплат за расчетный период  делится на 29,4 дней, умноженное 12 месяцев. В случае, если расчетный период отработан не полностью - сумма выплат за расчетный период  делится на количество календарных дней в периоде. Количество календарных дней в периоде рассчитывается так: 29,4 дней за каждый полностью отработанный месяц, плюс количество отработанных календарных дней в месяце, умноженное на 29,4 дней и деленное на количество календарных дней в месяце за каждый не полностью отработанный месяц. 

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы N Т-54 и N Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу.

В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и пособий по листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с указанием сумм к выдаче.

По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год. Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.

Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

 

2.3 Удержания из заработной платы

После начисления заработной платы производят удержания из нее.

Удержания из начисленной заработной платы производятся только в случаях, предусмотренных действующим законодательством24.

Все удержания из оплаты труда работников организации подразделяются на:

1)  обязательные удержания, на  которые не требуется соглашение  работника;

2)  удержания по инициативе  работодателя, которые осуществляются в соответствии с приказом руководителя организации с указанием причин удержаний и подписью физического лица о согласии;

3)  удержания по инициативе  работника организации, которые  осуществляются на основании его письменного заявления.

К обязательным удержаниям относится удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ), его уплачивают физические лица с получаемой ими заработной платы, вознаграждений, премий и других доходов трудового и нетрудового характера.

Согласно ст. 137 Трудового кодекса, удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться в следующих случаях25:

•  для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

•  для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

•  для  возврата  сумм, излишне  выплаченных работнику  вследствие  счетных ошибок, а  также  сумм, излишне  выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

•  при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по следующим основаниям:

−  отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);

− ликвидация организации либо прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем (п. 1 ч. 1  ст. 81 ТК РФ);

− сокращение численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);

− смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);

−  призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);

−  восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);

−  признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (п. 5 ч. 1ст. 83 ТК РФ);

−  смерть работника либо работодателя – физического лица, а также признание судом работника либо работодателя физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);

− наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ (п. 7 ч. 1 ст.83 ТК РФ).

Заработная плата, излишне  выплаченная работнику (в  том числе при неправильном применении  трудового  законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана, за исключением случаев 26

−  счетной ошибки;

−  если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое;

−  если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

В соответствии со ст. 138 Трудового кодекса при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, – 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 % заработка27.

Вышеуказанные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 % 28.

Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не может быть обращено взыскание (ст. 138 ТК РФ). К таким выплатам, согласно ст. 69 Федерального закона от 21.07.97 № 119-ФЗ "Об исполнительном производстве", относятся денежные суммы, выплачиваемые:

1)  в  возмещение  вреда,  причиненного  здоровью,  а  также  в  возмещение  вреда  лицам,  понесшим  ущерб  в  результате смерти кормильца;

2)  лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении  ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

3)  в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу  или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;

4)  за работу с вредными  условиями труда или в экстремальных  ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

5)  организацией в связи с  рождением ребенка, со смертью  родных, с регистрацией брака, а  также на выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника.

Согласно п. 4 ст. 226 Налогового Кодекса РФ, налоговые агенты (в частности, организации) обязаны удержать из доходов работников-налогоплательщиков начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом  за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику, при фактической выплате этих денежных средств налогоплательщику, либо по его поручению третьим лицам.29

Для исчисления суммы налога определяется налоговая база как общая сумма полученных доходов за отчетный период нарастающим итогом с начала календарного года, являющимся налогооблагаемым периодом.

Некоторые доходы, выплачиваемые физическим лицам, не облагаются налогом, а именно:

1)  государственные  пособия,  за  исключением  пособий  по  временной  нетрудоспособности,  а  также  иные  выплаты  и 

компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;

2)  пенсии по государственному  пенсионному обеспечению и трудовые  пенсии;

3)  все виды установленных  законодательством РФ компенсационных  выплат;