Учет удержаний из заработной платы

    Стандартные налоговые вычеты:

• в размере 3000 рублей имеют инвалиды-«чернобыльцы»; инвалиды Великой Отечественной войны; военнослужащие, ставшие инвалидами I, II, III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и другие;
• в размере 500 рублей имеют родители и супруги военнослужащих, погибших из-за ранения, контузии или увечья, которые они получили, защищая СССР, РФ или исполняя иные обязанности военной службы; граждане, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;
• в размере 400 рублей предоставляется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40 000 рублей;
• в размере 1000 рублей предоставляется на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются родителями или супругами родителей, опекунами, приемными родителями в возрасте до 18 лет, а также на каждого студента, аспиранта, курсанта дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Данный вычет предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начало года превысил 280 000 рублей. Налоговый вычет на детей предоставляется в двойном размере, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям, налоговый вычет также производится в двойном размере.

    Налогоплательщик  имеет право на получение следующих  социальных налоговых вычетов:

• на благотворительные цели – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
• за свое обучение в образовательных учреждениях – в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 рублей;
• налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях – в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);
• за услуги медицинских учреждений по лечению налогоплательщика либо его супруга (супруги), родителей, детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

    Имущественные налоговые вычеты предусматриваются  с сумм, полученных налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных  участков, при реализации имущества, находящегося в общей долевой  либо совместной собственности, израсходованных налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов. Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованных налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

    Право на получение профессиональных налоговых  вычетов имеют зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей физического лица; лица, получающие доходы от выполнения работ, оказания  услуг по договорам гражданско-правового характера; получающие вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. [1, гл. 23] 

    По  инициативе организации производятся следующие удержания:

• за причиненный материальный ущерб;
• излишне выплаченная заработная плата в случае счетной ошибки;
• остаток неиспользованных подотчетных сумм;
• за неотработанные дни оплаченного отпуска (при увольнении работника до окончания того рабочего дня, в счет которого он уже получил отпуск);
• своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет;
• аванса, выданного в счет заработной платы. [20, стр. 304] 

    Работник  обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежит.

    Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

    За  причиненный ущерб работник несет  материальную ответственность. Существуют:

1. полная материальная ответственность, которая возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, который отвечает за сохранность имущества. Договор заключают в двух экземплярах: один хранится в организации, другой – у работника;
2. ограниченная материальная ответственность, которую несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Эта ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба.

    При совместном выполнении работниками отдельных видов входящих в их обязанности работ, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба, может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность. При этом суммы, возмещаемые каждым членом коллектива за причиненный ущерб, распределяются пропорционально таким показателям, как сумма заработной платы каждого работника, продолжительность отработанного времени.

    Размер  ущерба при утрате и порче имущества  определяется по фактическим потерям  исходя из рыночных цен, действующих  в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже остаточной стоимости имущества по данным бухгалтерского учета. [3, гл. 39] 

    По  заявлению работника из заработной платы производятся удержания на благотворительные цели, на добровольное страхование, на оплату коммунальных услуг, на погашение выданных работнику ссуд, стоимости товаров, приобретенных в кредит, и на другие цели. [7, стр. 469] 

2. Учет удержаний из заработной платы.

2.1 Учет операций, связанных с удержанием заработной платы.

    Синтетический учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам, по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    По  кредиту счета отражаются суммы:

• оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
• оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• начисленных доходов от участия в капитале организации – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».    

    Кредитовое  сальдо счета 70 показывает задолженность  организации перед работниками по начисленной заработной плате.

    По  дебету счета отражаются выплаченные  суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий, доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации. [18, стр. 251]  

    На  сумму начисленного и удержанного  налога составляется бухгалтерская  запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

    Налоговые агенты обязаны перечислять суммы  исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения  в банке наличных денежных средств  на выплату доходов физических лиц. При осуществлении выплат в безналичной форме удержанный налог на доходы физических лиц должен быть уплачен не позднее дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщиков (то есть физических лиц).

    При уплате в бюджет начисленного налога производится запись:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета». [4, стр. 281-282]

    Для учета обязательных удержаний к  счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» может быть открыт отдельный субсчет – «Расчеты по исполнительным документам». При удержании сумм по исполнительным документам производится запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по исполнительным документам».

    При выплате удержанных средств взыскателю (лицу, в пользу которого осуществляются удержания) из кассы или в безналичном  порядке составляется запись:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по исполнительным документам»

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках».

    Если  удержанная сумма переводится по почте, производится запись:

Дебет 57 «Переводы в пути»

Кредит 50 «Касса».

    После получения уведомления о получении  средств взыскателем в бухгалтерии организации, выплатившей эти суммы, составляется запись:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по исполнительным документам»

Кредит 57 «Переводы в пути». [20, стр. 302-303]

    Удержание задолженности работника по ранее  выданным авансам отражается в учете записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

    На  сумму удержаний с виновников брака:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 28 «Брак в производстве». [13, стр. 267]

    На  излишне начисленную заработную плату:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»,              25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,  44 «Издержки обращения». [14, стр. 259]

    Для расчетов по возмещению материального  ущерба и фактических потерь от утраты и порчи товарно-материальных ценностей  предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «расчеты по возмещению материального ущерба». По дебету счета 73 отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, по кредиту счета – погашение сумм материального ущерба путем удержания из заработной платы взносов в погашение задолженности наличными в кассу организации или на ее расчетный счет.

    На  сумму недостачи и потерь от порчи  материальных и других ценностей (включая  денежные средства) производятся бухгалтерские  записи:

1. отражена  фактическая себестоимость выявленной  недостачи:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 10 «Материалы», 50 «Касса» и другие.

2. отнесена  недостача по фактической себестоимости  на виновное лицо:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

3. отражена  удержанная из доходов работника  сумма в счет возмещения материального  ущерба:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».