Учет финансовых инвестиций

       Если  в последующий период величина убытка от обесценения уменьшилась, то ранее  признанный убыток от обесценения следует  реверсировать. В результате чего балансовая стоимость актива не может превышать  ту величину, которую бы составила  амортизированная стоимость, если бы обесценения не происходило.

       При наличии объективных признаков  убытка от обесценения некотируемого  долевого инструмента, не учитываемого по справедливой стоимости, величина убытка от обесценения определяется как  разность между балансовой стоимостью актива и дисконтированной стоимостью предполагаемых будущих денежных потоков, рассчитанных с помощью текущей рыночной ставки процента, установленной для аналогичных финансовых активов. Такой убыток от обесценения реверсированию не подлежит.

       Когда снижение справедливой стоимости имеющегося в наличии для продажи актива, признаётся непосредственно в капитале, и существуют объективные доказательства произошедшего обесценения, накопленный  убыток, признанный непосредственно  в капитале должен быть списан из капитала и признан как прибыль или убыток периода, несмотря на то, что сам финансовый актив не списан с баланса. Убыток от обесценения активов, предназначенных для продажи, может быть реверсирован.

       Признание финансового актива (или части  финансового актива) прекращается в том случае, когда:

       - истекает срок прав требования  на получение потоков денежных  средств от данного актива;

       - организация передаёт финансовый  актив.

       Финансовый  актив считается переданным организацией только в том случае, когда она:

       - передаёт договорные права на  получение потоков денежных средств  от актива;

       - сохранила договорные права на  получение денежных средств, однако  приобрела обязательство выплачивать  эти денежные средства одному  или нескольким получателям. 

       При передаче финансового актива, необходимо определить в какой степени сохранились за организацией риски и выгоды, связанные с владением этого актива:

       - При передаче значительной части  выгод и рисков, связанных с  владением активом организация  обязана прекратить его признание.

       - При сохранении за собой всех  значительных рисков и выгод,  связанных с владением активом  организация обязана и дальше  признавать актив.

       - Если организация не передаёт  и не сохраняет за собой  значительную часть всех рисков  и выгод, связанных с владением активом она обязана определить сохраняет ли она контроль над этим активом. Если контроль над активом отсутствует – прекратить признание актива и соответственно наоборот.

       - В том случае, когда компания  сохраняет контроль над активом,  но не сохраняет или не передает в значительной степени все риски и выгоды, актив признается в той части, в какой компания продолжает  воспринимать риски и выгоды от актива (продолжает в нем участвовать).

       Операция  учитывается как заем, обеспеченный залогом, если передача актива не удовлетворяет условиям прекращения признания актива. Финансовое обязательство списывается с бухгалтерского баланса только в том случае, когда оно ликвидировано, т.е. когда обязательство, указанное в договоре, погашено, аннулируется или прекращено.

2  УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ТОО «ПКЗ»  
 

       2.1 Краткая характеристика предприятия 

     ТОО “Павлодарский Котельный Завод” выпускает отопительные водогрейные котлы  на жидком топливе и газе мощностью от 40 000 ккал/ч до 3 000 000 ккал/ч, и котлы на твердом топливе мощностью от 100 000 ккал/ч до 800 000 ккал/ч., паровые котлы  на жидком топливе и газе от 250 кг пара в час до 10 000 кг пара в час, на твердом топливе от 250 кг пара в час до 1 000 кг пара в час рабочим давлением до 14 бар, а также пароводяные теплообменники, водяные бойлеры, танкеры для воды и топлива, изолированные дымоходные трубы, водяные фильтра, коллекторы низкого и высокого давления, системы водоподготовки, системы поддержания давления в трубопроводах, блочные щитовые котельные и мобильные контейнерные водоподготовительные установки. Кроме основного вида деятельности, производства котельного оборудования, предприятие осуществляет строительно-монтажные работы на территории Республики Казахстан. В 2010 году предприятие сертифицировано на соотвествие требованиям стандарта системы менеджмента качества СТ РК ИСО 9001-2009.

       На  предприятии создана организационно-функциональная структура с четким распределением обязанностей, полномочий и ответственности по подразделениям и должностным лицам, обеспечивающая эффективное управление.

       Данная  организационная структура предприятия  создана с учетом специфичности  производства, обеспечивающая связь  подразделении и служб, в процессе выполнения требовании СМК - обеспечить качество и безопасность выпускаемой продукции на всех этапах продуктовой цепи.

       Система управления на предприятии обеспечивает перспективное развитие и оперативное  регулирование производственного процесса, организует техническую подготовку, управляет обеспечением предприятия материальными, трудовыми, энергетическими, финансовыми ресурсами.

       Стабильность  и качество, гарантия, своевременность, отзывчивость, желание постоянного  совершенствования обслуживания потребителей позволяет из года в год наращивать объемы производств.

       В таблице 1 представлены Основные технико-экономические показатели ТОО «ПКЗ» за 2009-2010 годы. Анализ проводится по данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, которые представлены в приложениях А и Б. 

Таблица 1 - Основные технико-экономические  показатели ТОО «ПКЗ» за 2009-2010 годы

        Анализ таблицы  показал, что валовый доход увеличивается  на 909743 тыс. тенге или на 54,04%.

        В 2010 году доход от обычной деятельности до налогообложения составил 69521 тыс. тенге, что на 23,29% меньше по сравнению с показателями 2009 года. Также снижается и корпоративный подоходный налог. В результате итоговая прибыль предприятия снижается на 102208 тыс. тенге или на 60,94%.

        Фондоотдача основных средств в отчетном году снижается  на 10,94%, что оценивается отрицательно. На 10,88% увеличивается фондовооруженность, но снижается производительность на 1,25%. Таким образом, можно сделать вывод о неэффективном вложении средств в основные средства.

        В отчетном году среднемесячная заработная плата увеличивается на 3780 тенге или на 15%.  
 

       2.2 Учетная политика в области  учета инвестиций 
 

       Согласно  учетной политике ТОО «ПКЗ» осуществление финансовых инвестиций в акции предприятий предусматривает получение определенных экономических выгод для инвестора (дивидендов, установления контроля и т. п.). Размер таких инвестиций является критерием наличия контроля у инвестора в отношении предприятия, в которое делаются финансовые инвестиции, и определяет статус последнего.

       Финансовые  инвестиции подразделяются на краткосрочные  и долгосрочные инвестиции. Краткосрочные  инвестиции представляют собой инвестиции со сроком владения до одного года. Долгосрочные финансовые инвестиции - со сроком владения более одного года. Краткосрочные финансовые инвестиции в бухгалтерском балансе могут учитываться по текущей стоимости или по наименьшей оценке их покупной и текущей стоимости. Если инвестор учитывает краткосрочные финансовые инвестиции по текущей (рыночной) стоимости, то периодически необходимо учитывать изменения в их оценке. Увеличение стоимости краткосрочных финансовых инвестиций признается как доход, уменьшение стоимости инвестиций - как расход.

       Долгосрочные  финансовые инвестиции могут отражаться в балансе, как по покупной стоимости, так и стоимости с учетом переоценки, а также по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости, определяемой на основе портфеля. Переоценка долгосрочных финансовых инвестиций должна определяться с учетом периодичности переоценки. Переоценка инвестиций производится в индивидуальном порядке, т.е. по каждому виду инвестиций. К долгосрочным финансовым инвестициям относятся акции, облигации, производные ценные бумаги и т.д., которые приобретаются с целью получения дивидендов, вознаграждения и т.п. К долгосрочным финансовым инвестициям относятся инвестиции со сроком владения более одного года. 
 

       2.3 Учет финансовых инвестиций в ТОО «ПКЗ» 
 

       ТОО «ПКЗ» приобретает акции с известной инвестиционной целью. В зависимости от его доли в уставном капитале определяется вид инвестиций. Так, владение 50 % акций позволяет установить контроль, владение 20-50 % акций оказывать существенное влияние, инвестиции в размере менее 20 % акций уставного капитала эмитента признаются финансовыми инвестициями. Финансовые инвестиции в размере менее 20 % не позволяют инвестору установить контроль и оказывать существенное влияние на политику компании.

       Финансовые  инвестиции при приобретении оцениваются  по покупной стоимости. Например, по финансовым инвестициям, покупная стоимость которых  выше их номинальной стоимости, при  каждом начислении дохода, приходящегося  на инвестиции, происходит списание части  разницы между покупной стоимостью и номинальной стоимостью.

       В начале 2011 года ТОО «ПКЗ» приобрело  государственные облигации номинальной стоимостью 200 тыс. тенге за 220 тыс. тенге. Разница между покупной стоимостью и номинальной стоимостью в расчете за год составляет 10 тыс. тенге (220- 200) : 2 года. В учете облигации учитываются по покупной стоимости или 220 тыс. тенге. Облигации приобретены на 2 года с условием получения 15 % годовых с ежегодной выплатой 30 тыс. тенге (200  х 15 %). При начислении процентов (вознаграждения)  в 1-й год стоимость инвестиций уменьшится на 10 тыс. тенге, сумма 20 тыс. тенге будет признана как доход (30 - 10). Таким же образом производится начисление процентов (вознаграждения)  во 2-й год.

       В таблице представлены корреспонденции по учету финансовых инвестиций ТОО «ПКЗ». 

Таблица 2 - Корреспонденции по учету инвестиций

Существуют особенности переоценки финансовых инвестиций. Так, увеличение стоимости долгосрочных финансовых инвестиций в результате переоценки учитывается в составе капитала, а уменьшение учитывается как расход. В случае увеличения стоимости инвестиций, которые ранее были переоценены в сторону уменьшения, сумма уменьшения должна быть восстановлена. Переоценка инвестиций должна производиться в соответствии с избранным методом учетной политики. Переоценка инвестиций может произойти также в результате выбытия (реализации) инвестиций.