Учет финансовых результатов

 

Результаты оценки процедур контроля в системе бухгалтерского учета ООО «Милано» оцениваются  как средние. При этом негативно  сказывается отсутствие в книге  контроля за выполнением приказов о  проведении инвентаризации материалов, свидетельствующих о проведении инвентаризации основных средств, денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и др. счетах, Кредиторской задолженности  перед персоналом по оплате труда, перед  контрагентами, расчетов перед бюджетом и внебюджетным фондами. При этом отсутствие материалов инвентаризации расчетов перед бюджетом и внебюджетным фондами отчасти компенсировано проведенной налоговыми органами выездной налоговой проверкой с несущественными для отчетности нарушениями в части применения налогового законодательства.

Таким образом, в результате тестирования СВК аудируемого лица аудитор получает условно объективные  данные, необходимые для дальнейшей оценки аудиторского риска, что систематизируется  в отчетном документе аудитора:

 

 

Таблица 4 – Отчетный документ аудитора по процедуре: Оценка системы внутреннего контроля ООО «Милано»

Элемент СВК	Количественная оценка элемента по результатам тестирования	Качественная оценка
Оценка среды контроля (О ск)	18%	Низкая
Оценка системы бухгалтерского учета (Осбу)	80%	Средняя
Оценка средств контроля в системе бухгалтерского учета (Ок)	80%	Средняя

Агрегировав показатели оценки компонентов системы внутреннего  контроля ООО «Милано» можно оценить принимаемый риск существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Под аудиторским риском понимается вероятность выражения аудитором  ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Мультипликативная модель аудиторского риска будет рассчитана по формуле:

АР = НР х РСК х РН,    

где: АР –аудиторский риск, НР – неотъемлемый риск, РСК - риск средств  контроля, РН - риск необнаружения.

Оценка принимаемого риска  существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Милано» приведена в таблице 5.

 

 

 

 

Таблица 5 – Отчетный документ аудитора по процедуре: Оценка аудиторского риска

Компонеты аудиторского риска	Оценка элемента СВК	Оценка компонентов аудиторского риска
1	2	3 = (100% - [2])
неотъемлемый риск	18%	82%
риск необнаружения	80%	20%
риск средств контроля	80%	20%
Итого аудиторский риск	АР = НР х РСК х РН	3,28

 

Данные таблицы 2 свидетельствуют о нормальном значении принимаемого риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Милано», составившего 3,28%. Таким образом, по результатам оценок СВК и АР следует, что достоверность данных бухгалтерской (финансовой), отчетности исследуемой организации составляет более чем 96%, что позволяет дать довольно высокую оценку качеству информационной базы последующих аналитических выводов.

Вместе с тем, проведенное  исследование выявило ряд направлений  совершенствования системы внутреннего  контроля ООО «Милано».

В учетной политике необходимо определить критерии определения выручки и критерии признания расходов отчетного периода, а также условия предоставления отчетности. Кроме того, в качестве приложения к учетной политике необходимо разработать график документооборота.

Результаты оценки процедур контроля в системе бухгалтерского учета ООО «Милано» оцениваются как средние. При этом негативно сказывается отсутствие в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации материалов, свидетельствующих о проведении инвентаризации основных средств, денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и др. счетах, кредиторской задолженности перед персоналом по оплате труда, перед контрагентами, расчетов перед бюджетом и внебюджетным фондами.

 Далее аудитору следует сделать расчет уровня существенности.

В практике аудита применяются  различные способы расчета приемлемого  уровня существенности. Но данные способы  носят лишь рекомендательный характер и аудиторским организации необходимо разрабатывать собственный порядок  нахождения уровня существенности ориентируясь на специфику исследуемого предприятия.

Первые рекомендации расчета  существенности были даны  в российском правиле (стандарте) «Существенность  и аудиторский риск». Основные рекомендации этого стандарта используются, развиваются, актуальны в настоящее время. При написании данной курсовой работы уровень существенности рассчитывался  на основе данного метода. 

Для нахождения уровня существенности в стандарте приведена таблица  базовых показателей и их доли используемой в расчете. Отбор показателей  был произведен в увязке с отраслью деятельности ООО «Милано».

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской  фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 6 - Показатели расчета уровня существенности по ООО «Милано»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля (%)	Значение, применяемое для  нахождения уровня существенности  (т.р.)
1	2	3	4
Чистая прибыль (убыток) организации	10316	5%	516
Выручка от продажи продукции, работ услуг	19465	2%	389
Валюта баланса	3558	2%	71
Собственный капитал	250	10%	25
Общие затраты предприятия	8904	2%	178

 

(516+389+71+25+178)/5 = 239

Наибольшее значение отличается от среднего на

(516 –239)/ 239*100%=116%

Наименьшее значение отличается от среднего на

(25- 239)/ 239*100%= 89%

Чистая прибыль и выручка  от продажи сильно отклоняются от других показателей, поэтому уровень  существенности находится из остальных  показателей

Среднее арифметическое составит

(71+25+178)/3 =91

Полученную величину допустимо  округлить до 100 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(100 – 91) / 91*100% = 10%, что находится в пределах 20% Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе. Далее аудитор будет руководствоваться рассчитанными уровнями существенности для оценки существенности обнаруженных ошибок и искажений на конкретном участке.

Т.к. у аудитора в результате изучения бухгалтерской отчетности, различных тестов и бесед с  персоналом организации сложилась  средняя степень уверенности  в том, что отчетность составлена, верно, на основе правильных и достоверных  исходных данных, ему необходимо применять  выборочные методы контроля. Единственным нормативным документом Российской Федерации, регламентирующим вопросы, связанные с выборочным аудитом, является правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка». Данный стандарт устанавливает  единые требования к выборочным проверкам  в аудите, а также к методам  отбора элементов, подлежащих проверке в целях сбора аудиторских  доказательств.

Метод выборочной проверки  основан на принципах теории вероятности, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части.

Проводя отбор элементов  из совокупности, целью аудитора является получение представительной выборки (характерные особенности которой  такие же, как и у генеральной  совокупности).  Отбор элементов  из генеральной совокупности решено осуществлять в виде вероятностного отбора систематическим методом.

Систематический случайный  отбор заключается в следующем:

1. Объем генеральной совокупности  делят на объем выборки для  получения частного k, так называемого  "шага выборки";

В генеральной совокупности выбирают случайный исходный элемент;

Отбирают каждый k-й элемент.

Т.е. формирование выборки  объемом 10 элементов из генеральной совокупности в 1000 элементов производится по следующему алгоритму:  шаг k определяется как 1000/10=100, а значит из всей картотеки документов, выложенных в хронологическом порядке, будет проверяться каждый сотый документ.

После проведения и документирования всех необходимых процедур аудиторской  организацией составляется общий план и программа аудиторской проверки.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская  организация (аудитор) должна использовать предварительные знания об экономическом  субъекте, а также результаты проведенных  выше аналитических процедур.

Аудитору необходимо составить  и документально оформить общий  план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской  проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, для того чтобы служить руководством при  разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита может меняться в  зависимости от масштабов и специфики  деятельности аудируемого лица, сложности  проверки и конкретных методик, применяемых  аудитором.

Общий план должен служить  руководством в осуществлении программы  аудита. В процессе аудита могут  возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также  их причины следует подробно документировать.

В общем плане организация  должна предусмотреть сроки и  составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени  аудитору необходимо учесть: 

-реальные трудозатраты;

-расчет затрат времени  в предыдущем периоде (в случае  проведения повторного аудита) и  его связь с текущим расчетом;

-уровень существенности;

-проведенные оценки рисков  аудита.

Аудиторская организация  определяет в общем плане (Таблица 7) роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА

ООО «Милано»

с 01.10.2009 по 18.10.2009

150

Данилова А.А.

АлексееваА.А.,  Григорьева В. В.

3%

10%

 

Проверяемая организация 

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской  фирмы

Состав аудиторской фирмы

Планируемый аудиторский  риск

Планируемый уровень существенности

Таблица 7 – План Аудита Финансовых Результатов

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1.	Аудит финансовых результатов  от обычных видов деятельности	01.10-09.10	Алексеева А. А.	Согласно сводному общему плану  аудита экономического субъекта
2	Аудит правильности учета прочих доходов и расходов	10.10-12.10	Григорьева В. В.
3	Аудит правильности налогообложения прибыли	─	Данилова А.А.