Учет финансовых результатов деятельности предприятия

Налоговый кодекс РФ (гл. 25) содержит несколько иную классификацию доходов и расходов. Несоответствие в группировке основных элементов финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом законодательстве приводят к различному определению основополагающих понятий - «выручка», «расходы по обычным видам деятельности», «прочие доходы и расходы», которые являются исходными моментами в расчете финансовых результатов предприятия.

Группировка доходов в  налоговом законодательстве основана на понятии реализации и предусматривает  две группы - реализационные и внереализационные доходы. Доходы от реализации продукции (работ, услуг), а также доходы от реализации имущества и имущественных прав называются выручкой (ст. 249 НК РФ). Все прочие поступления, не имеющие отношения к реализационным доходам, относятся к внереализационным доходам.

В основу группировки доходов  в бухгалтерском учете положен  признак соответствия доходов основному  виду деятельности организации. Так, к  доходам от обычных видов деятельности относится выручка от продажи  продукции (работ, услуг). Доходы, отличные от выручки, относятся к прочим поступлениям и рассматриваются как несистематические, случайные. Таким образом, перечень объектов, в результате продажи которых  возникает выручка, в налоговом  и бухгалтерском учете различен. В бухгалтерском учете понятие  «выручка» применяется в более  узком смысле.

Что касается расходов, то налоговое  законодательство их подразделяет на расходы отчетного (налогового) периода  и расходы будущих периодов. К последним относятся расходы на НИОКР, расходы по страхованию имущества и др. Расходы отчетного (налогового) периода классифицируются на:

расходы, связанные с производством  и реализацией;

внереализационные расходы.

Таким образом, сравнение  группировок доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском  законодательстве показывает, что причиной различий является несовпадение признаков, по которым они строятся.

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с правилами, установленными нормативными документами  по бухгалтерскому учету и отчетности.

Таким образом, конечный финансовый результат представлен показателем  прибыли или убытка. В экономической  теории нет единого подхода к  сущностному понятию прибыли. Прибыль - это важнейшая финансовая категория, призванная отражать финансовый результат  хозяйственной деятельности предприятия.

 

 

2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Инвэнт-Технострой», финансовый результат доход расход.

 

Полное наименование организации - Общество с ограниченной ответственностью «Инвэнт - Технострой» - ООО «ИТС»,. Юридический адрес: 422080,Республика Татарстан, с. Тюлячи, ул. Хусни, д.9.Фактический адрес: 420051,РТ, г. Казань, ул. Тэцевская, д.281.

ООО «Инвэнт -Технострой» было создано на основании Устава № 1-У. Полное наименование предприятия - Общество с ограниченной Ответственностью «Инвэнт -Технострой».

Организационно-правовая форма - Общество с ограниченной ответственностью. Данное предприятие было создано  в соответствии с Гражданским  Кодексом Российской Федерации и  Федеральным Законом РФ “Об обществах с ограниченной ответственностью” от 08.02.1998 года № 14 - ФЗ.

Общество является самостоятельным  юридическим лицом; имеет в собственности  обособленное от других организаций  имущество, учитываемое на самостоятельном  балансе; отвечает этим имуществом по своим обязательствам; может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные  права.

Согласно организационно-правовой форме учредители ООО «Инвэнт-Технострой» не отвечают по его обязательствам лично принадлежащим имуществом, а риск убытков несут в пределах внесённого вклада.

Учредительным документом является Устав ООО “Инвэнт Технострой” № 1-У. Уставной фонд предприятия сложен из стоимости вкладов учредителей, и составляет 13000000 рублей.

Предприятие было создано  в 2004 году, с целью производства теплоизоляции  из пенополиуретана покрытием и ППУ «скорлуп», для нужд ОАО «Татэнерго». Сегодня Группа компаний «ИНВЭНТ» - это производственные, сервисные, и торговые предприятия, занимающиеся, выпуском и реализацией электротехнической, теплотехнической, и строительной продукции, а также оказанием услуг в области строительных, дорожных, ремонтных, сварочных работ, прокладки и монтажа трубопроводов различного назначения и др.

В ведении управляющей  компании «ИНВЭНТ» находится несколько  производственных предприятий, расположенных  на территории Республики Татарстан (Технополис «ИНВЭНТ» в с. Столбище, заводы в г. Казани, г. Заинске, р.п. Уруссу), которые успешно работают на рынке. Реализация выпускаемой предприятием ООО «Таттеплоизоляция» идет через Торговый Дом «ИНВЭНТ», с филиалами в г. Казани, Москве, Уфе, Сочи, Краснодаре. Для комплексного снабжения предприятий энергетической и других отраслей промышленности Республики Татарстан и Российской Федерации необходимой продукцией группа компаний «ИНВЭНТ» не только технически перевооружает, модернизирует существующие производства, но и осваивает новые виды продукции: водонапорные трубы, оборудование низкого и среднего напряжения, кабельно-проводниковая продукция. Нашими крупнейшими заказчиками являются такие компании как ОАО «Транснефть», ОАО «Татэнерго», ОАО «Татнефть», ОАО «Казаньоргсинтез», ИСК «Евразия», Госконцерн «Туркемннефтегазстрой» и др.

Единство и интенсивное  развитие трех основных направлений  деятельности группа компаний «ИНВЭНТ» - производства, сервиса и торговли позволяют компании занимать лидирующее место на рынке.

Основное направления  деятельности ООО «Инвэнт-Технострой» - СМР, производство и монтаж труб и фасонных изделий.

Основная задача ООО «Инвэнт-Технострой» - обеспечение бесперебойной работы коммунального хозяйства бесперебойной работы и теплоэнергетики. Компания находится в постоянном развитии, внедряет инновационные разработки российских и зарубежных компаний и институтов. Для клиентов предоставляется широкий спектр услуг от проектирования до сдачи в эксплуатацию трубопроводов с последующей гарантией.

Основные направления  развития предприятия Организация  полного цикла работ по обслуживанию тепловых сетей: проектирование, производство теплоизоляционных материалов, труб, фасонных деталей - строительно-монтажные  работы - дорожные работы и благоустройство (основная задача). Расширение и модернизация производственной базы.ООО «Инвэнт-Технострой» находится в постоянном динамичном развитии, расширяет сферы деятельности и объем производства, что способствует успешному развитию организации.

От эффективности управления финансовыми ресурсами и предприятием целиком и полностью зависит  результат деятельности предприятия  в целом. Если дела на предприятии  идут самотеком, а стиль управления в новых рыночных условиях не меняется, то борьба за выживание становится непрерывной.

 

3. Бухгалтерский учет финансовых результатов от реализации продукции

 

 

Для ведения бухгалтерского учета в ООО «Инвэнт-Технострой» применяется автоматизированная форма учета с использованием программы «1С: Бухгалтерия 7.7» и « 1С: Бухгалтерия в УПП 8.2».

Финансовый результат  от реализации продукции, как отмечалось ранее, представляет собой разницу  между суммой выручки от продажи  продукции (работ, услуг) за минусом  НДС, акцизов и иных налогов и  обязательных платежей и полной фактической  себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг). Полная фактическая себестоимость  включает в себя затраты по производству продукции, выполнению работ и оказанию услуг (без учета управленческих расходов), расходы на продажу и  управленческие расходы [11, с. 50].

Основными задачами бухгалтерского учета от реализации продукции (работ, услуг) являются:

- контроль за своевременным  и правильным оформлением первичных  документов по продаже продукции  (работ, услуг);

- своевременная выписка  и предоставление покупателю  расчетно-платежных документов;

- обеспечение информацией  о наличии и движении продукции  руководителей соответствующих  подразделений в целях осуществления  контроля за своевременным оприходованием, отгрузкой и сохранностью продукции;

- контроль за своевременным поступлением денежных и иных средств от продажи, сверка взаимных расчетов с покупателями.

Учет финансовых результатов  от реализации продукции заключается  в его выявлении на бухгалтерских  счетах. В ООО «Инвэнт-Технострой» для определения прибыли и убытков от продажи продукции (работ, услуг) в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен счет 90 «Продажи». На нем обобщается информация о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности.

Предприятие самостоятельно квалифицирует доходы и расходы, связанные с обычными видами деятельности, исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Таким образом, на счете 90 «Продажи»  ООО «Инвэнт-Технострой» отражаются финансовые результаты от реализации готовой продукции (труба в полиэтиленовой оболочке, стальной, оцинкованной, в ППУ изоляции , а также отводы, тройниковые ответвления, неподвижные опоры вы ППУ изоляции, стартовые компенсаторы); реализация материалов традиционным методом, и на давальческих условиях субподрядным организациям, а также акты выполненных работ по Казанской Теплосетевой Компании.

Выручка от продажи продукции (услуг) отражается по кредиту счета 90 «Продажи». По дебету счета 90 «Продажи»  отражается себестоимость продаж ООО  «Инвэнт-Технострой». По готовой продукции себестоимость продаж складывается из стоимости продукции по учетным ценам и разницы между фактической себестоимостью и учетной стоимостью. Такой порядок формирования себестоимости продажи продукции обусловлен тем, что текущий учет ее движения в ООО «Инвэнт-Технострой» ведется по учетным ценам. Их использование на рассматриваемом предприятии является обоснованным, поскольку завод функционирует в химической отрасли с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами применения учетных цен являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете.

По дебету счета 90 «Продажи»  также находят отражение причитающийся  бюджету налог на добавленную  стоимость и расходы на продажу.

Существующая в ООО  «Инвэнт-Технострой» структура счета 90 «Продажи» с точки зрения практического применения вызывает некоторые вопросы формирования и учета финансового результата от продажи продукции (работ, услуг).

Согласно п. 3 ПБУ 9/99 не являются доходами предприятия, в частности, поступления сумм НДС, акцизов и  иных аналогичных обязательных платежей. Указанная норма должна была повлечь  за собой изменение методики отражения  выручки по счету 90 «Продажи». Однако никаких изменений в Инструкцию по применению Плана счетов до сих  пор внесено не было.

Все обязательные платежи, которые  согласно ПБУ 9/99 не являются доходами, отражаются по счету 90 «Продажи», а  значит, Инструкция по применению Плана  счетов не учитывает требований документа  в системе нормативного регулирования  непризнание в качестве доходов  НДС, акцизов.

Предприятию предоставляется  право уточнять содержание приведенных  в Плане счетов бухгалтерского учета  субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. В случае возникновения  фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена  в типовой схеме, организация  может дополнить ее. Следовательно, ООО «Инвэнт-Технострой» вправе изменить порядок отражения по счетам бухгалтерского учета НДС.

В этой связи для отражения  выручки и сумм НДС на счетах бухгалтерского учета рекомендована следующая  методика [18, с. 40]:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи» - на сумму выручки без НДС;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДС, причитающуюся к получению от покупателя (заказчика).

При отражении сумм НДС  на счете 90 «Продажи», как это делается в ООО «Инвэнт-Технострой» сумма по статье «выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отчета о прибылях и убытках определяется расчетным путем: как разность между выручкой от продаж и обязательными платежами. Это создает определенные сложности при составлении отчетности и требует определенных затрат времени.

Рекомендуемая методика полностью  соответствует нормам ПБУ 9/99. Кроме  того, при таком варианте отражения  сумм НДС, причитающихся к получению  от покупателя, в бухгалтерской отчетности показатель выручки (нетто) будет соответствовать  сальдо по соответствующему субсчету.

Исходя из экономического содержания и инструкции по применению Плана счетов записи по счету 90 «Продажи»  в ООО «Инвэнт-Технострой» ведутся по следующим субсчетам:

- 90-1 «Выручка»;

-90-2 «Себестоимость продаж»;

- 90-3 «Налог на добавленную  стоимость»;

- 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Записи по субсчетам осуществляются накопительно в течение года. По окончании каждого месяца сопоставляются итоги дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1 «Выручка». В случае превышения кредитового оборота над дебетовым по счету 90 «Продажи» выявляется прибыль, в противном случае - убыток. Выявленный результат записывается заключительным оборотом отчетного месяца операцией: Д-т сч. 90-9 «Прибыль от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» (при наличии прибыли);