Учет финансовых результатов деятельности предприятия

Согласно п. 8 ПБУ 18/02 [9] под  временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Согласно п. 9 ПБУ 18/02 временные  разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию  отложенного налога на прибыль. Под  отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние  на величину налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

В процессе реализации продукции, то есть при ее отгрузке и передаче покупателям, возникают расходы  на продажу. В бухгалтерском учете  ООО «Инвэнт-Технострой» к ним относятся все фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции, в частности расходы, связанные с:

- погрузкой в транспортные  средства;

- упаковкой;

- хранением;

- транспортировкой продукции  до пункта назначения, обусловленного  договором (кроме тех случаев,  когда они возмещаются покупателями  сверх цены на продукцию);

- рекламой, включая участие  в выставках, ярмарках;

- другие аналогичные по  назначению расходы.

Таким образом, в ООО «Инвэнт-Технострой» для определения прибыли и убытков от продажи продукции (работ, услуг) в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен счет 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности предприятия, а также для выявления финансового результата от продаж.

Наибольший интерес вызывает учет продажи готовой продукции, который имеет некоторые особенности. Поэтому более детально рассмотрен порядок отражения в бухгалтерском  учете операций по продаже производимой продукции, так как финансовый результат  по ним составляет наибольший удельный вес в общей прибыли от продаж предприятия.

 

 

 

 

4. Бухгалтерский учет формирования финансовых результатов по прочим операциям и конечных финансовых результатов деятельности организации

 

При рассмотрении формирования финансового результата от продаж ООО  «Инвэнт-Технострой», особый интерес представляет сравнительный анализ особенностей расчета выручки и расходов по обычным видам деятельности для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли предприятия.

В виду несовпадения признаков, по которым строятся доходы и расходы  предприятия, различаются их группировки. В результате этого перечни доходов  и расходов, входящих в состав выручки  для целей налогообложения и  бухгалтерского учета, не совпадают.

Более того, различается порядок  оценки выручки, расходов, формирование величин которых оказывает наибольшее влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.

Как известно, оценка выручки  предполагает определение суммы  дохода в денежном выражении на дату признания в учете. Для целей налогообложения «выручка определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах» (ст. 249 НК РФ). В бухгалтерском учете действует аналогичное положение (п. 6 ПБУ 9/99).

Проведем сравнение оценки доходов в бухгалтерском и  налоговом учете с учетом того, что выручка ООО «Инвэнт-Технострой» определяется по методу начисления [34, с. 28].

Налоговый учет процентов  по товарному кредиту в составе  выручки ООО «Инвэнт-Технострой» производится в части сумм процентов, начисленных за период с момента отгрузки до момента перехода права собственности на продукцию (работы, услуги). Проценты, начисленные с момента перехода права собственности на продукцию (работы, услуги) до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав прочих доходов (ст. 316 НК РФ). В бухгалтерском учете ООО «Инвэнт-Технострой» проценты по товарному кредиту включаются в состав выручки, которая принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2 ПБУ 9/99). Однако это условие выполнимо в том случае, если определены точные сроки исполнения договора, которые будут соблюдены при возврате кредита. Иначе определить точную сумму процентов на момент перехода права собственности не представляется возможным, а величина выручки, отраженная в бухгалтерском учете ранее, будет со временем изменена. Бухгалтерским законодательством допускается (в случае изменения обязательств по договору) корректировка первоначальной величины поступления и (или) дебиторской задолженности исходя из стоимости актива, подлежащего получению (п. 6.4 ПБУ 9/99). Только таким образом проценты по товарному кредиту в бухгалтерском учете можно включить в состав выручки.

Далее рассмотрим порядок  признания расходов по обычным видам  деятельности в бухгалтерском учете  ООО «Инвэнт-Технострой» и расходов по производству и реализации для целей налогообложения.

В соответствии с ПБУ 10/99 для  определения расходов по обычным  видам деятельности в текущем  отчетном периоде необходимо определить величину расходов в доле, относящейся к проданной продукции, выполненным работам и оказанным услугам. Для определения этой доли необходимо произвести оценку остатков незавершенного производства и готовой продукции на конец месяца.

Порядок признания расходов, принимаемых для целей налогообложения, значительно отличается от порядка, принятого в бухгалтерском учете. Расходы на производство и реализацию отчетного периода для целей  налогообложения подразделяются на прямые и косвенные. Сумма косвенных расходов относится в полной сумме к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Сумма прямых расходов также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не проданной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

При определении сумм расходов на производство и продажу учитываются  различные правила бухгалтерского и налогового учета управленческих и коммерческих расходов. Так, для  целей налогообложения управленческие расходы в полном объеме относятся  на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода (п. 1 ст. 318 НК РФ). В бухгалтерском  учете ООО «Инвэнт-Технострой », как указывалось выше, данные расходы участвуют в формировании стоимости незавершенного производства и готовой продукции и, как следствие, относятся на уменьшение выручки от продаж в сумме, относящейся к реализованной в отчетном периоде продукции. В этой связи в учете ООО «Инвэнт-Технострой» возникают временные разницы.

Временные разницы возникают  и по коммерческим расходам ООО «Инвэнт-Технострой». Это происходит в тех случаях, когда в бухгалтерском учете право собственности на продукцию еще не перешло, и коммерческие расходы не могут быть признаны в себестоимости отчетного периода, а по налоговому учету данные расходы в полной сумме будут признаны в уменьшение налогооблагаемой базы.

Таким образом, перечни доходов  и расходов, входящих в состав выручки  для целей налогообложения и  бухгалтерского учета, не совпадают.

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат  предприятия, отражаются в учете  обособленно от результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения  отдельных статей в течение отчетного  периода. В ООО «Инвэнт-Технострой» к данному счету открыты следующие субсчета:

- 91-1 «Доходы»,

- 91-2 «Расходы»,

- 91-3 «НДС от прочей реализации»,

- 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов».

Прочие доходы в течение  отчетного периода находят отражение  по кредиту счета 91-1 «Доходы» в корреспонденции  с дебетом соответствующих счетов денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и т.п.

Прочие расходы ООО «Инвэнт-Технострой» отражаются по дебету счета 91-2 «Расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и других соответствующих счетов.

В течение отчетного года записи по субсчетам 91-1 «Доходы», 91-2 «Расходы»  и 91-3 «НДС от прочей реализации» осуществляются накопительно в оборотной ведомости по счету 91 «Прочие доходы и расходы», которая является регистром учета прочих доходов и расходов. Она представлена в Приложении 9. Ежемесячно путем сопоставления дебетовых оборотов по субсчету 91-2 «Расходы», 91-3 «НДС от прочей реализации» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99-00 «Прибыли и убытки по заводу». При этом в бухгалтерском учете осуществляются следующие записи:

Д-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99-00 «Прибыли и убытки по заводу» - отражена прибыль за отчетный месяц;

Д-т сч. 99-00 «Прибыли и убытки по заводу»

К-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - отражен убыток за отчетный месяц.

Таким образом, синтетический  счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») закрываются  внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»:

Д-т сч. 91-1 «Доходы»

К-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - списано кредитовое сальдо по субсчету «Доходы»;

Д-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 91-2 «Расходы» - списано дебетовое сальдо по субсчету «Расходы»;

Д-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 91-3 «НДС от прочей реализации» - списано дебетовое сальдо по субсчету «НДС от прочей реализации».

Аналитический учет в ООО  «Инвэнт-Технострой» по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. Он построен таким образом, чтобы обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Прочие доходы и расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности, отражаются непосредственно  на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы собираются по кредиту счета, расходы - по дебету в корреспонденции  с соответствующими счетами по учету  денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и т.д.

Поскольку перечень прочих доходов  и расходов исследуемого предприятия  значителен, более детально рассмотрим порядок учета тех из них, которые, во-первых, имеют наибольшее значение в формировании общего финансового  результата предприятия, и, во-вторых, представляют некоторые особенности  при отражении в учете.

Рассмотрим порядок формирования расходов ООО «Инвэнт-Технострой» в виде процентов, уплачиваемым по договорам кредитов и займов. Особенность учета данной операции заключается в том, что расходы по процентам в бухгалтерском и налоговом учете признаются по-разному.

В бухгалтерском учете  проценты включаются в состав прочих расходов и признаются в сумме  и на дату, указанные в договоре. В налоговом учете проценты являются прочими расходами и признаются на последний день отчетного (налогового периода) независимо от сроков выплаты  по договору, либо на дату прекращения  действия договора в зависимости  от того, что произошло ранее. При  этом проценты признаются в пределах норм, установленных ст. 269 НК РФ. Нормы  могут включать среднюю процентную ставку по сопоставимым договорам, либо ставку рефинансирования Центрального банка РФ.

Согласно п. 7 ПБУ 18/02 «Учет  расчетов по налогу на прибыль» постоянное налоговое обязательство равняется  величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в  отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах и действующую на отчетную дату.

Постоянные налоговые  обязательства отражаются в бухгалтерском  учете операцией:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет 99-04 «Постоянное налоговое обязательство»

К-т сч. 68-02 «Расчеты по налогам и сборам».

 

Заключение

В данной курсовой работе  мы  изучили  теоретические и  практические вопросы, касающиеся учета  финансовых результатов деятельности ООО «Инвэнт-Технострой». Рассмотрели понятие, виды и состав финансовых результатов. Раскрыли методику бухгалтерского учета финансовых результатов от продаж. Дали сравнительную характеристику формирования финансового результата от продаж для целей бухгалтерского и налогового учета. Таким образом, финансовый результат определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года, и представляет собой разницу между суммами доходов и расходов. Превышение доходов над расходами означает прирост капитала предприятия - прибыль, а превышение расходов над доходами - убыток. Полученный предприятием за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала предприятия.

Для наиболее стабильного  финансового состояния предприятия  предлагается провести следующие мероприятия :

- осваивать новые методы  и технику управления,

- усовершенствовать структуру  управления,

- самосовершенствоваться  и обучать персонал,

- совершенствовать кадровую  политику,

- продумывать и тщательно  планировать политику ценообразования,

- изыскивать резервы по  снижению затрат на производство,

- активно заниматься планированием  и прогнозированием управления  финансов предприятия.

Чем прибыльнее фирма, чем  стабильнее её доход, тем большим  становится её вклад в социальную сферу государства, в её экономический  потенциал, наконец, тем лучше живут  люди, работающие на таком предприятии.

 

Список  использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской  Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред.  от 27.07.2010).

2. Гражданский кодекс Российской  Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред.  от 08.05.2010).

3. Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред.  от 29.11.2010).