Учёт, анализ и аудит производственных запасов

Таблица 2.Выявление недостачи, боя, лома, брака, пересортицы по вине поставщика. [17]

 

 

Таблица 3. Синтетический учёт расхода производственных запасов.[17]

Отпускная цена поставщика является покупочнй ценой для покупателя  материалов, или заготовительной стоимостью. Кроме покупной цены  предприятие несет расходы, связанные с доставкой груза: транспортные  расходы, погрузочно-разгрузочные расходы, расходы по страхованию груза в  пути следования, таможенные платежи и др. Эти дополнительные расходы  называются транспортно-заготовительными расходами (ТЗР), а вместе с  покупной ценой они составляют фактическую себестоимость заготовленных  товарно-материальных ценностей (ТМЦ).

В бухгалтерском балансе материалы отражаются по фактической  себестоимости, а в текущем учете могут учитываться по фактической  себестоимости приобретения (заготовления) или по учетным (фиксированным) ценам. Учетные цены используются промышленными предприятиями потому,  что в течение месяца трудно, а то и невозможно, распределить транспортно- заготовительные расходы по видам поступивших материалов и определить  фактическую их себестоимость.

Цифровое обозначение каждого наименования, вида, сорта материалов  записывают в особый реестр, который называется номенклатурой-ценником.  Указываются также единицы измерения (штуки, килограммы, метры и др.) и  учетные цены каждого номенклатурного номера (наименования) материала.  Эта информация вводится в машинные носители и первичные документы и  предназначена для постоянного использования. При кодировании в  номенклатурах-ценниках используются семи-, восьмизначные коды: первые две  цифры указывают синтетический счет, две последующие цифры – субсчет,  затем две-три цифры – группу материалов, остальные цифры – различные  признаки материалов.

Номенклатурой-ценником пользуется не только бухгалтерия, но и отдел материально-технического снабжения, плановый и др.

Учет материалов по учетным ценам ведется в бухгалтерии на активном  счете 10 «Материалы» без налога на добавленную стоимость, кроме этого используются дополнительные счета:

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На некоторых предприятиях счета 15 и 16 не используются, а ведется  отдельная карточка отклонений (транспортно-заготовительных расходов) к счету 10 «Материалы».

При учете материалов по учетным ценам все расходы, связанные с  заготовлением материалов, сначала относятся в дебет счета 15 с кредита 60, 76,  71 и других счетов. Затем материалы таксируются по учетным ценам (цена  учетная умножается на фактическое количество материала из накладной) и  списываются в дебет счета 10 с кредита счета 15. Разница между фактической  себестоимостью поступившего материала и его учетной стоимостью списывается на отклонения в дебет счета 16 с кредита счета 15. Таким образом, счет 15 закрывается, а сумма на счете 10 «Материалы» и счете 16 «Отклонения  в стоимости материальных ценностей» и составляет фактическую  себестоимость материалов.

Ежедневно материалы отпускаются в производство, на общехозяйственные  расходы, в реализацию по учетным ценам, и только в конце месяца  рассчитывается средний процент отклонений и списывается доля отклонений,  относящаяся к материалам отпущенным, на те счета затрат (20, 26, 91 и др.), на  которые отпущены материалы по учетным ценам.

Расчет отклонений (транспортно-заготовительных расходов) рекомендуется производить по следующим формулам:

Пример: По предприятию на начало месяца числились следующие остатки:

по счету 10 «Материалы» на сумму 125,0 млн руб.;

по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - 8,0 млн руб.;

по счету 51 «Расчетный счет» на сумму 500,0 млн руб.

 

Таблица 4. Журнал регистрации хозяйственных операций.[17]

Поставщики – это предприятия, поставляющие данному предприятию товарно-материальные ценности, электроэнергию, газ, пар, воду и т. д. Поставщик, отгружая продукцию, товары, материалы, выписывает сопроводительный товарный документ товарно-транспортную накладную, счет-фактуру или счет.

Банковский платежный документ выписывает или поставщик, или  плательщик в зависимости от принятой формы безналичных расчетов.

Учет расчетов с поставщиками ведется на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Расходы по доставке на  предприятие товарно-материальных ценностей можно вести как по счету 60,  так и по счету 76 «Расчеты с разными Дебеторами и кредиторами.

В расчетах между предприятиями широко применяются платежные  поручения и расчетные чеки при наличии средств на счете. Их от своего имени  выписывает плательщик, указывая кому, сколько и за что заплатить.

Таблица 5. Отражение операций у покупателей.[17]

При использовании приобретенных производственных запасов на  производство продукции, реализация которой освобождена от НДС, сумма  налога зачету не подлежит, а у покупателя производственных запасов после  оплаты их продавцу относится на затраты:Дебет 20, 25, 26 и Кредит 18.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому поставщику и  подрядчику.

Таблица 6. Перечень операций с использованием корпоративных карточек.[17]

 

 

2. Анализ производственных запасов.

Задачи и источники анализа производственных запасов и эффективности их использования.

На предприятии применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей. Они используются в производстве по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе, другие – изменяют только свою форму, третьи – входят в изделия без каких-либо изменений, четвертые – только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или состав. Важной предпосылкой правильного анализа производственных запасов является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам [4, c.24].

К производственным  запасам относятся сырье  и материалы; покупные полуфабрикаты и  комплектующие изделия, конструкции и детали;  топливо;  тара  и  тарные  материалы; запасные части; строительные  и   прочие  материалы.

Источником информации для анализа эффективности использования производственных запасов выступил счет 10 «Материалы». А к счету 10 могут открываться следующие субсчета, отражающие производственные запасы в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе и образовании продукта [5, c.111];

1. Сырье и материалы;
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
3. Топливо;
4. Тара и тарные материалы;
5. Запасные части;
6. Прочие материалы;
7. Материалы, переданные в переработку на сторону;
8. Строительные материалы;
9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности;
10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе;
11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

Кроме вышеперечисленных синтетических счетов и ведомостей по ним источником информации служат данные бухгалтерского баланса, ведомости поступления материальных ценностей, отчетов об остатках, поступлениях и расходе сырья и материалов, формы статистической отчетности 5-з, а также книг складского учета (карточек складского учета).

Задачами анализа являются:

• определение средних остатков сырья, материалов и других производственных запасов;
• изучение динамики изменения величины средних остатков;
• определение показателей оборачиваемости и длительности одного оборота производственных запасов в целом и по элементам, их динамики и изменения по сравнению с планом;
• обоснование и количественное измерение факторов изменения показателя оборачиваемости и длительности одного оборота производственных запасов;
• расчет высвобождения средств за счет ускорения оборачиваемости;
• обоснование и расчет резервов ускорения оборачиваемости производственных запасов. [1, c.354]

Большое влияние на производственные результаты и финансовое состояние предприятия оказывает качество производственных запасов. В целях нормального хода производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными.

Анализ состояния производственных запасов необходимо начинать с изучения их динамики и проверки соответствия фактических остатков их плановой потребности. Размер производственных запасов в стоимостном выражении может измениться как за счет количественного, так и стоимостного (инфляционного) факторов. Расчет влияния количественного (К) и стоимостного (Ц) факторов на изменение суммы запасов (3) по каждому виду осуществляется способом абсолютных разниц:

[9]

Данные, приведенные в таблице 7, показывают, что увеличение суммы производственных запасов произошло не столько за счет их количества, сколько за счет роста их стоимости в связи с инфляцией.

Вид запаса	Масса, т		Цена, руб.		Остаток запасов, млн руб.		Изменение суммы запасов, млн руб.
	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года	всего	В том числе за счёт
								Коли- чества	Качест- ва
А В С И т. д.	500 350 180	520 330 188	2500 3200 1250	3000 4000 1500	1250 1120 225	1560 1320 282	+310 +200 +57	+50 -64 +10	+260 +264 +47
Итого	-	-	-	-	10000	13500	+3500	+300	+3200

Таблица 7. Анализ состояния производственных запасов.

Период оборачиваемости запасов (сырья и материалов) равен времени хранения их на складе от момента поступления до передачи в производство. Чем меньше этот период, тем меньше при прочих равных условиях производственно-коммерческий цикл. Он определяется следующим образом:

 

	Прошлый год	Отчётный год
Средние остатки производственных запасов, млн руб.	7550	9715
Сумма израсходованных запасов, млн руб.	36240	49960
Продолжительность оборота запасов, дни	75	70

Таблица 8. Оборачиваемость производственных запасов.

Приведенные данные свидетельствуют об ускорении оборачиваемости запасов, а, следовательно, о повышении деловой активности предприятия. Замедление оборачиваемости запасов может произойти за счет накопления излишних, неходовых, залежалых материалов, а также за счет приобретения дополнительных запасов в связи с ожиданием роста темпов инфляции, забастовок и дефицита.

 

Поэтому следует выяснить, нет ли в составе запасов неходовых, залежалых, ненужных материальных ценностей. Это легко установить по данным складского учета или сальдовым ведомостям. Если по какому-либо материалу остаток большой, а расхода на протяжении года не было или он был незначительным, то его можно отнести к группе неходовых запасов. Наличие таких материалов говорит о том, что оборотный капитал заморожен на длительное время в производственных запасах, в результате чего замедляется его оборачиваемость. На нашем предприятии их имеется на сумму 270 млн руб.

Для оперативного управления запасами делается более детальный анализ их оборачиваемости по каждому виду.

Вид запаса	Средние остатки, млн руб.	Расход материалов, млн руб.	Запас, дни
			По норме	фактически
А В С И т. д.	1400 1120 250	7875 17568 100	50 30 90	64 25 900
Итого	9715	49960	60	70

Таблица 9. Период оборачиваемости производственных запасов.

Из таблицы 9 видно, что фактическая продолжительность оборота капитала в запасах значительно выше нормативной как в целом, так и по отдельным видам материалов, а по материалу С запасы созданы на 2,5 года и превышают нормативные в 10 раз. Следовательно, данному предприятию нужно более эффективно управлять материальными активами, не допуская образования сверхнормативных запасов.

На многих предприятиях большой удельный вес в текущих активах занимает готовая продукция, особенно в последнее время в связи с конкуренцией, потерей рынков сбыта, низкой покупательной способностью субъектов хозяйствования и населения, высокой себестоимостью продукции, неритмичностью выпуска и отгрузки и др. Увеличение остатков готовой продукции на складах предприятия приводит также к длительному замораживанию оборотного капитала, отсутствию денежной наличности, потребности в кредитах и уплаты процентов по ним, росту кредиторской задолженности поставщикам, бюджету, работникам предприятия по оплате труда и т.д. В настоящее время это одна из основных причин спада производства, снижения его эффективности, низкой платежеспособности предприятий и их банкротства.