Учёт и анализ денежных потоков

Введение

 

         Денежные средства - наиболее ликвидная часть текущих активов - являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных, текущих, специальных, валютных и депозитных счетах

Движение денежных потоков  в организации – процесс непрерывный. Для каждого направления использования денежных фондов должен быть соответствующий источник. В широком смысле активы фирмы представляют собой чистое использование денежных средств, а пассивы и собственный капитал – чистые источники. Для действующего предприятия реально не существует начальной и конечной точки. Конечный продукт – это совокупность затрат сырья, основных средств и труда, в конечном счете оплачиваемых финансовыми средствами. Продукция затем продается либо за наличные, либо в кредит. Продажа в кредит влечет за собой дебиторскую задолженность, которая, в конечном счете, инкассируется, превращается в наличность. Если продажная цена продукции превышает все расходы (включая износ активов) за некоторый период, то за этот период будет получена прибыль; если нет – убыток.

Объем денежных средств колеблется во времени в зависимости от производственного  графика, объема продаж, инкассации дебиторской  задолженности, капитальных расходов и финансирования. С другой стороны, запасы сырья, незавершенное производство, запасы готовой продукции, дебиторская  задолженность и подлежащий оплате коммерческий кредит колеблются в зависимости  от реализации, производственного графика  и политики в отношении основных дебиторов, запасов и задолженности  по коммерческому кредиту.

Среди главных проблем  российской экономики многие экономисты выделяют дефицит денежных средств на предприятиях для осуществления ими своей текущей и инвестиционной деятельности. Однако при ближайшем рассмотрении данной проблемы выясняется, что одной из причин этого дефицита является, как правило, низкая эффективность привлечения и использования денежных ресурсов, ограниченность применяемых при этом финансовых инструментов, технологий и механизмов. Поскольку финансовые инструменты и технологии всегда опираются на разработки финансовой науки и практики, то их применение особенно актуально при недостатке финансовых ресурсов.

Целью настоящей ВКР является исследование управления денежными  потоками предприятия с использованием анализа денежных потоков, а также  выработка путей по оптимизации  денежных потоков предприятия и  совершенствованию путей по их управлению.

Поставленная цель определяет постановку задач:

• изучить понятие и экономическую сущность денежных средств предприятия;
• определить цель и рассмотреть основные принципы управления денежными средствами предприятия;
• рассмотреть методику проведения анализа денежных средств на предприятии;
• дать краткую организационно-экономическую характеристику объекта исследования и провести анализ основных показателей его деятельности;
• дать оценку эффективности управления денежными средствами объекта исследования;
• предложить решения по повышению эффективности управления денежными средствами предприятия.

Объектом исследования является Эксплуатационное локомотивное депо Смоленск-Сортировочный  филиала ОАО РЖД.

Непосредственным предметом  исследования является управление денежными  потоками предприятия.

В работе использованы первичные бухгалтерские документы Эксплуатационного локомотивного депо Смоленск-Сортировочный филиала ОАО РЖД. (сокращенно «ЭЛД Смоленск-Сортировочный»).

Структура работы обусловлена  целью и задачами исследования и  состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Первая глава раскрывает теоретические основы управления денежными  средствами; в неё входит организация  учёта по валютным, специальным, расчётным  счетам, так же учёт кассовых операций на предприятии. Данная глава включает анализ движения денежных средств и  методы их оптимизации.

Вторая глава характеризует  организационно – экономическую деятельность предприятия:

• общая характеристика исследуемого предприятия
• обеспеченность ЭЛД материальными и трудовыми ресурсами
• характеристика учётной политики и основных технико – экономических показателей ЭЛД.

В третьей главе представлен  учёт и анализ денежных средств ЭЛД. А именно: учёт денежных средств, анализ движения денежных средств, анализ дебиторской  и кредиторской задолженности ЭЛД.

 

Глава 1 Теоретические основы управления денежными потоками на предприятии

1.1 Нормативно-правовое  регулирование учета денежных  средств 

 

В рыночной экономике денежные средства образуют основу расчетов всех хозяйственных  операций и действий.

Законодательство Российской Федерации  «О бухгалтерском учете» состоит  из Федерального закона, устанавливающего единые, правовые и методологические основы организации и ведения  бухгалтерского учета в Российской федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации  и постановлений Правительства  Российской Федерации.

Основными целями законодательства являются: обеспечение единообразного ведения  учета имущества, обязательств и  хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций  и их доходах и расходах, необходимой  пользователям бухгалтерской отчетности.

Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) распространяется на все организации, находящиеся на территории России, а также на филиалы и представительства  иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения  бухгалтерского учета. Организации  и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения, ведут учет доходов  и расходов в порядке, установленном  главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Общее методологическое руководство  бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.

Расчеты наличными деньгами в условиях нестабильных рыночных отношений широко распространены, что обусловлено  двумя важными обстоятельствами. Во-первых, они гарантируют оперативное  и точное использование товарных и (или) платежных обязательств. Действительно, покупатель получает товар и тут  же за него расплачивается. Во-вторых, поступление и расход наличности контролируется главным бухгалтером  и руководством предприятия, что  при очень жесткой налоговой  системе неизбежно провоцирует  их не показывать официально весь свой денежный оборот. До июня 2007г. ЦБ РФ регулярно  устанавливал лимит (ограничение) наличных расчетов между юридическими лицами по одной операции в день.

Действия производились согласно указанию от 14.11.2001г. № 1050 - У «Об установлении предельного размера расчетов наличными  деньгами в Российской Федерации  между юридическими лицами по одной  сделке», лимит составлял 60 тыс. руб. В настоящее время документ утратил  силу в связи с изданием Указания ЦБ РФ от 20.06.2007г. № 1844 - У, вступившего  в силу по истечении 10 дней после  дня официального опубликования  в «Вестнике Банка России» - 11.07.2007.

С 22.07.2007 г. в соответствии с Указанием  ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших  в кассу юридического лица или  кассу индивидуального предпринимателя». Расчеты наличными деньгами в  РФ могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей:

- между юридическими лицами,

- между юридическим лицом и  гражданином, осуществляющим предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица,

- между индивидуальными предпринимателями,  в рамках одного договора.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать  наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные товары, выполненные  работы и оказанные услуги, а также  страховые премии на заработную плату, стипендии, командировочные расходы, расходы на оплату товаров (работ, услуг), иные выплаты работникам (в том числе социального характера). А также купленные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, не выполненные работы, не оказанные услуги, на выплату страховых возмещений по договорам страхования физических лиц.

Основные расчеты между предприятиями  проводятся при помощи расчетных  счетов. Для открытия расчетного счета, согласно Инструкция ЦБ РФ от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)», необходимо предоставить в банк следующие  документы:

- свидетельство о государственной  регистрации юридического лица;

- учредительные документы юридического  лица.

- лицензии (разрешения), выданные юридическому  лицу в установленном законодательством  Российской Федерации порядке  на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в случае  если данные лицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение  к правоспособности клиента заключать  договор банковского счета соответствующего  вида;

- карточка;

- документы, подтверждающие полномочия  лиц, указанных в карточке, на  распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете.  В случае, когда договором предусмотрено  удостоверение прав распоряжения  денежными средствами, находящимися  на счете, с использованием  аналога собственноручной подписи,  документы, подтверждающие полномочия  лиц, наделенных этим правом;

- документы, подтверждающие полномочия  единоличного исполнительного органа  юридического лица;

- свидетельство о постановке  на учет в налоговом органе.

Расчетные счета открываются юридическим  лицом, имеющим самостоятельный  баланс. Расчеты через расчетные  счета осуществляются на основе приказа  предприятия-плательщика или на основе его согласия. Таблица условных кодов денежных операций с расчетного счета приведена в Положении о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденные ЦБ РФ от 05.12.2002 г. № 205-П (ред. от 11.12.2006, с изм. от 26.03.2007).

Общие требования оформления документов, предъявляемых в банк для осуществления  безналичных расчетов, приведены  в Положении о безналичных  расчетах в Российской Федерации, утвержденные ЦБ РФ 03.10.2002 г. № 2-П (ред. от 02.05.2007).

Очередность списания денежных средств  с расчетных счетов предприятия  определяется ст. 855 Гражданского кодекса  РФ (с изменениями, внесенными Конституционным  судом).

В последние годы, в практике безналичных  расчетов появилась новая форма, связанная с применением расчетно-корпоративных  и кредитно-корпоративных карт. Эти  карты предоставляют возможность  наличных и безналичных расчетов. Проведение хозяйственных действий держателями банковских корпоративных  карт изложены в Положении об эмиссии  банковских карт и об операциях, совершаемых  с использованием платежных карт, утвержденные ЦБ РФ от 24.12.2004 г. № 266-П.

Существующие сложности и ограничения  в расчетах наличными деньгами вынуждают  предприятия совершать нарушения  законодательства, и соответственно возникает необходимость определения  достоверности их учетных данных на основе анализа движения денежных средств.

В последнее время издано большое  количество литературы, в которой  уделено внимание учету денежных средств, где авторы высказывают  свою точку зрения на ведение учета. Рассмотрим некоторые из них.

В условиях дефицита свободных денежных средств достаточно большое распространение  получают расчеты между предприятиями  с использованием векселей. При этом можно выделить расчеты товарными  и финансовыми векселями. Товарными  являются векселя, которые выдаются покупателям (заказчикам) поставщикам  продукции (работ, услуг) в качестве отсрочки платежа по договору купли-продажи, поставки, возмездного оказания услуг. Финансовые векселя используются организациями для привлечения заемных средств. Такие векселя чаще всего используются банками и инвестиционными институтами.

Бухгалтерский учет векселей, выданных непосредственно покупателям, осуществляется в соответствии с письмом Министерства Финансов России от 31 октября 1994 года №142 (Минфина РФ с измен. от 16.07.1996 № 62) «О порядке отражения в бухгалтерском  учете и отчетности операций с  векселями, применяемыми при расчетах с организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные  услуги».

Получение поставщиком товарного  векселя не является погашением кредиторской задолженности покупателя, поскольку  такой вексель выдается в счет отсрочки платежа. Поэтому, если поставщик  определяет выручку в целях налогообложения  «по оплате», то до момента фактического получения от покупателя денежных средств  по векселю, налоги в бюджет не начисляются. Покупатель в свою очередь до момента  погашения векселя не может зачесть  из бюджета налог на добавленную  стоимость по оприходованным материальным ценностям.

Д.В. Васильев отмечает, что в процессе своей деятельности бухгалтера часто  сталкиваются с необходимостью оформления документов при покупке товарно-материальных ценностей за наличные деньги. При  этом возникают вопросы: отнесение  налога на добавленную стоимость  на расчеты с бюджетом; оформления документов, необходимых для осуществления  закупок товаров у частных  предпринимателей, населения и т. д.

В соответствии со ст. 161 Гражданского кодекса РФ сделки между юридическими лицами и гражданскими совершаются  в простой письменной форме. Сделки должны быть заверены нотариально, согласно ст. 163 Гражданского кодекса РФ, в  случаях, предусмотренными соглашениями сторон.