Учёт и анализ денежных потоков

На субсчетах счета 55 учитывают  движение обособленно хранящихся в  банке средств целевого финансирования: средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей  и других источников; средств на финансирование капитальных вложений; средств, аккумулируемых организацией и расходуемых ею с отдельного счета; субсидий правительственных  органов и т. д.

Филиалы и структурные  подразделения, входящие в состав организации  и выделенные на самостоятельный  баланс, которым открыты текущие  счета в местных учреждениях  банков для осуществления текущих  расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах  учитывают на счете 55 обособленно. Аналитический  учет по этому счету должен обеспечить получение данных о наличии и  движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т. п. на территории страны и за рубежом.

Поскольку, сохраняя средства предприятий, банк является должником  предприятия, счет 51 «Расчетный счет»  в бухгалтерском учете предприятия  является активным, остатки и зачисления на расчетный счет записываются в  дебет этого счета, списание средств  – в кредит. Для банка предприятие  является кредитором, поэтому на лицевом  счете и, соответственно, на копии  с него – выписке из расчетного счета, поступление средств записывает в кредит, а расходование – в  дебет. Обрабатывая выписки, необходимо помнить об этой особенности и  аккуратно переносить записи с дебета выписки на кредит счета 51, с кредита  выписки – на дебет счета 51.

1.4 Безналичные  формы расчёта

Расчеты между юридическими лицами, как правило, проводятся в обязательной форме путем перечисления денежных средств со счета плательщика  на счет получателя в кредитной организации. Безналичные расчеты в Российской Федерации осуществляются в соответствии с нормами Гражданского кодекса (ст. 861 — 885), федеральных законов  «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», «О банках и банковской деятельности». Важную роль в регулировании безналичных  расчетов играет Центральный банк Российской Федерации. В его компетенцию  входит установление правил, форм, сроков и стандартов осуществления данного  вида расчетов. Порядок заполнения и реквизиты расчетных документов, применяемые в безналичных расчетах, установлены Положением «О безналичных  расчетах в Российской Федерации», утвержденным Банком России 3 октября 2002 г.

Безналичные расчеты могут производиться  в следующих формах:

1) платежные поручения;

2) чеки;

3) расчеты по аккредитиву;

4) расчеты по инкассо;

5) векселя;

6) иные формы, установленные  законодательством. Платежное поручение — это расчетный документ, по которому владелец счета в кредитной организации поручает перечислить определенную сумму со своего счета и зачислить ее на счет другого лица. Кредитная организация, получившая платежное поручение, обязана от своего имени за счет средств плательщика осуществить перечисление денежных средств получателю.

Платежные поручения составляются на бланках определенной формы и  действительны в течение десяти календарных дней со дня выписки, не считая дня выписки. Платежные  поручения принимаются кредитной  организацией в день их предъявления независимо от наличия средств на счете плательщика, а исполняются  лишь при наличии средств на счете  плательщика. Для исполнения платежного поручения кредитная организация  может привлекать и другие кредитные  организации. При этом обслуживающая  владельца счета кредитная организация  обязана информировать плательщика  по его требованию об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика  в кредитную организацию, если иной срок не установлен договором банковского  счета. Фактически платежное поручение  представляет собой одну из форм банковского  перевода.

Чек в отличие от платежного поручения является ценной бумагой, содержащей распоряжение чекодателя кредитной организации произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Эта сумма списывается с чекового счета чекодателя в банке и переводится или непосредственно выдается банком чекодержателю. Такая операция обычно предусматривается чековым договором между банком и чекодателем. Чек оплачивается кредитной организацией за счет денежных средств чекодателя. При этом чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для предъявления его к оплате. Банк может произвести оплату чека и в счет кредита чекодателю. Наиболее широко чеки применяются при расчетах за полученные товары и оказанные услуги.

Чеки выписываются в момент установления суммы платежа. Передача чековых  книжек получателям средств по чекам, а также подписание незаполненных бланков чеков не допускается. Чеки подписываются лицами, имеющими право подписывать распоряжения по расчетному, текущему или иному счету (руководителем и главным бухгалтером).

Для осуществления безналичных  расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Такие чеки могут применяться  в межбанковских расчетах на основании  договоров, заключенных с клиентами, и межбанковских соглашений о  расчете чеками. Кредитные организации  в соответствии с межбанковскими соглашениями разрабатывают внутрибанковские правила операций с чеками, определяющие порядок и условия их использования. Бланки чеков являются документами  строгой отчетности и хранятся в  порядке, установленном Банком России. Существуют и иные разновидности  чеков, применяемые в таких расчетах акцептованный,возвратный, лимитный, кроссированный, дорожный и др.) 

Расчеты по аккредитиву (от лат. accredo — доверяю) — одна из форм безналичных расчетов между предприятиями и организациями, суть которой состоит в том, что кредитная организация по поручению плательщика и в соответствии с его указаниями обязуется произвести платежи получателю средств либо дать поручение другой кредитной организации осуществить платеж получателю в установленный срок на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении. В аккредитивном заявлении указываются:

- вид аккредитива;

- срок действия аккредитива  с указанием даты его закрытия; - условие оплаты аккредитива;

- номер счета, открытый исполняющим  банком, и ряд других условий.

Законодательством устанавливается  несколько видов аккредитивов: покрытые (депонированные), непокрытые (гарантированные), отзывные и безотзывные.

Покрытый (депонированный) аккредитив — это аккредитив, по которому банк перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита денежные средства в распоряжение исполнительной кредитной организации на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк предоставляет исполняющему банку право списывать средства с имеющегося счета в пределах суммы аккредитива. Обычно используется в качестве средства обеспечения платежей и выдается как гарантия контракта. Отзывной аккредитив представляет собой расчетный документ, который может быть изменен или отменен банком на день письменного распоряжения плательщика без предварительного уведомления и согласия получателя средств. Такой аккредитив не всегда обеспечивает соблюдение интересов другой стороны и поэтому на практике встречается редко. В отличие от отзывного безотзывной аккредитив не может быть изменен или отменен без согласия получателя средств. Обычно безотзывные аккредитивы имеют дополнительные гарантии платежа со стороны банка, который принимает на себя обязательство оплачивать документы, соответствующие условиям аккредитива (подтвержденный аккредитив). Безотзывной аккредитив представляет собой широко распространенную форму международных расчетов во внешней торговле. В международной практике применяются и другие виды аккредитивов, такие как документарный аккредитив, дорожный аккредитив, возобновляемый аккредитив, делимый аккредитив и др.

В расчетах с физическими лицами широко используется денежный аккредитив, который является именным документом, подтверждающим факт внесения клиентом в банк суммы денежных средств и соответствующее поручение этого банка одному или нескольким банкам о выплате держателю аккредитива указанной в нем суммы в течение определенного срока. При этом кредитная организация не обязана проверять соответствие условий аккредитива договору, заключенному между плательщиком и получателем, по которому производятся расчеты. Расчеты по аккредитиву более выгодны получателю денежных средств (экспортеру), поскольку такая форма расчетов гарантирует, например, своевременную оплату товаров поставщику.

Расчеты по инкассо осуществляются кредитной организацией на основании инкассового поручения получателю платежа от его имени и за счет его средств. Инкассовое поручение оформляется посредством платежного требования, оплата которого производится с акцептом (согласие на осуществление платежа) или в безакцептном порядке (в бесспорном порядке). Платежное требование составляется на бланке определенной формы, установленной Банком России.

Расчеты с помощью векселей (от нем. Wechsel — обмен) являются одной из наиболее удобных и широко применяемых форм безналичных расчетов. Вексель как универсальная ценная бумага применяется в России в безналичных расчетах с середины XIX в., а позже стал использоваться и как одна из основных форм международных расчетов. Вексель — это ценная бумага в виде ничем не обеспеченного долгосрочного обязательства векселедателя, дающая право на получение (возврат) векселедержателем предоставленного им на установленный срок и на определенных условиях денежного долга. Одновременно вексель может применяться как платежный документ, передаваемый одним лицом другому взамен денежного платежа, и как средство кредита.

Широкое распространение получили и расчеты с помощью пластиковых банковских карт. Пластиковые банковские карты иначе называют пластиковыми деньгами. Существует несколько видов карт: кредитные, дебетовые, дисконтные, магазинные и др. Пластиковые карты выдаются банком по договору с клиентом. С их помощью можно получать наличные деньги из банкоматов, а также осуществлять быстрый перевод денег с текущего счета плательщика на счет получателя платежа. Расчеты с помощью банковских пластиковых карт могут производиться физическими и юридическими лицами. Особенностью такого вида расчетов является его универсальность, поскольку, пользуясь карточкой, можно производить расчеты не только внутри страны, но и за рубежом. За последние годы создано сразу несколько международных платежных систем, осуществляющих расчеты с помощью пластиковых карт. Так, владелец международной кредитной карточки EuroCard имеет право с ее помощью производить расчеты в любой стране — участнице Европейской платежной системы Europay. Наряду с EuroCard наиболее распространены платежи с использованием пластиковых карточек финансовых компаний (ассоциаций) American Express, Visa, MasterCard и др.

1.5 Учёт операций по валютным и специальным счетам

Движение средств производственного  предприятия, обособленно используемые по целевому назначению, учитываются  на специальных счетах в банках. К вложениям денежных средств  на определенные цели относятся аккредитивы, чековые книжки, депозитные, текущие и другие счета.

 
Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах. На этом счете обобщаются также данные о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета  в банках» в дополнение к определенным в плане счетов бухгалтерского учета  при необходимости открываются следующие субсчета: 
55/1 «Аккредитивы»; 
55/2 «Чековые книжки»; 
55/3 «Депозитные счета» и др. 
На субсчете 55/1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. 
 
На субсчете 55/2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. 
 
На субсчете 55/3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. 
 
Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные связи. 
 
Аналитический учет по субсчету 55/3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу. 
 
Аналитический и синтетический учет операций по счету 55 «Специальные счета в банках» организуются в журнале-ордере № 3 на основании выписок банка по лицевым специальным субсчетам.

Для учета операции по движению средств на валютных счетах применяют  счет 52 «Валютный счет». К нему открываются субсчета: 
 
52/1 «Транзитный валютный счет» - для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте; 
 
52/2 «Текущий валютный счет» - для отражения иностранной валюты, находящейся в распоряжении организации. Кроме того, банк может начислять и выплачивать проценты по валютным счетам на этом счете в случае, когда это предусмотрено договором банковского счета; 
 
52/3 «Специальный транзитный валютный счет» - для учета и контроля операций организации по приобретению иностранной валюты на внутреннем валютном рынке. 
 
Все поступившие в адрес организации валютные средства зачисляются вначале на транзитный счет. С этого счета организация может продать часть валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки по рыночному курсу рубля. 
 
На валютном счете также отражаются:

• поступления в качестве взносов в уставный капитал;
• поступления от продажи акций, облигаций;
• поступления в виде кредитов;
• поступления в виде пожертвований на благотворительные цели;
• средства, купленные на внутреннем валютном рынке РФ.