Учёт материалов на предприятии ОАО "Апатитыэнерго"

       Фактической себестоимостью материально — производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). [1]

Фактическими  затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально — производственных запасов;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов  общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они  непосредственно связаны с приобретением  материально-производственных запасов. [1]

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется, исходя из фактических затрат, связанных с  производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов  осуществляется организацией в порядке, установленном для определения  себестоимости соответствующих  видов продукции. [1]

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации. [1]

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия их к учету.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость  аналогичных товаров (ценностей).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных  законодательством Российской .

Материально-производственные запасы, на которые цена в течение  года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

Готовясь  к следующему году, организации выбирают способы оценки сырья и материалов при их списании в производство.

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих  методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО); [1]

Применение  одного из методов по виду (группе) запасов  производится в течение отчетного  года.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в  особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или  запасы, которые не могут обычным  образом заменять друг друга, могут  оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая  определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления  общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и  количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в  этом месяце.

Стоимость израсходованных материалов оценивается  по формуле:

Р = Он + П  — Ок , где

Р — стоимость  израсходованных материалов;

Он и Ок — стоимость начального и конечного остатков материалов;

П — стоимость  поступивших материалов.

Оценка  материально-производственных запасов  может производиться по себестоимости  первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

При методе ФИФО (от английского «FIFO — first in — first out») применяется правило, заключенное  в его английском названии: первая партия в приход — первая партия в расход

Оценка  запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы  используются в течение месяца и  иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле — в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Организация может применять в течение  отчетного года как элемент учетной  политики один метод оценки по каждому  отдельному виду (группе) материально-производственных запасов.

Оценка  материально-производственных запасов  на конец отчетного периода (кроме  малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров, учитываемых  по продажной (розничной) стоимости) производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии.

5. Учёт неотфактурованных поставок и материалов, находящихся в пути

         Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование - поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).[2]

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением в 2-х экземплярах акта о приёмке материалов. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчётных документов.

Если  расчётные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учёта материальных запасов. При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учёте по принятым в организации учётным ценам. В случаях если организация использует в качестве учётных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

После получения  расчётных документов по неотфактурованным поставкам их учётная цена корректируется с учётом поступивших расчётных документов. Одновременно уточняются расчёты с поставщиком.

Если  расчётные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчётности, то:

• учётная стоимость материальных запасов не меняется;
• величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учёту в установленном порядке;
• уточняются расчёты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учётной стоимостью оприходования материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчётные документы:
1. уменьшение стоимость материальных запасов отражается по дебету счетов расчётов и кредиту счетов финансовых результатов(как прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году);
2. увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчётов и дебету счетов финансовых результатов(как убытки прошлых лет, выявленные в отчётном году ).

6. Аналитический учёт материалов на складах и в бухгалтерии

          Учёт материалов на складе необходим для обеспечения деятельности организации соответствующими материальными ресурсами, а также для сохранности последних. В этих целях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей, хозяйственного инвентаря и других материалов. Каждому складу присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается в документах, относящихся к операциям данного склада. На складах (кладовых)материальные ценности размещаются по секциям. А внутри них- по группам, типам и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса. Учёт материалов на складе осуществляется заведующим складом (кладовщиком), являющимся материально ответственным лицом.

         Учёт ведётся на карточках  учёта материалов. На каждый номенклатурный  номер материалов открывается  отдельная карточка. Ведение учёта  материалов допускается также  в книге учёта материалов, ведомостях  движения и остатков материалов.

         Первичные документы после записи  их данных в карточках учёта  передаются в бухгалтерию. Сдача  документов оформляется реестром, в котором указываются наименование  и номер каждого документа.  Материально ответственные лица  составляют месячные отчёты об  остатках и движении материалов.

         Учёт материалов в бухгалтерии. Аналитический учёт ведётся:

• При помощи карточек аналитического учёта, отличающихся от карточек складского учёта наличием не только натуральных, но и стоимостных измерителей; остатки и обороты по карточкам сверяются с данными складского учёта;
• Путём составления оборотных ведомостей в натуральном и денежном выражении по каждому складу и счёту;
• С применением оперативного- бухгалтерского (сальдового)метода учёта, при котором в бухгалтерии по данным карточек складского учёта формируется ведомость учёта остатков материалов на складе; правильность перенесения остатков материальных запасов с карточек складского учёта в ведомость проверяется работниками бухгалтерии.

         Наиболее прогрессивным является  сальдовый метод учёта материалов, при котором бухгалтерия использует  в качестве регистров аналитического  учёта карточки складского учёта  материалов, ведущиеся на складах.       Работник бухгалтерии проверяет  правильность произведённых кладовщиком  записей в карточках складского  учёта и подтверждает их своей  подписью на самих карточках.  В конце месяца заведующий  складом переносит количественные  данные об остатках из карточек  складского учёта в ведомость.  После проверки работником бухгалтерии  ведомость передаётся в бухгалтерию,  где остатки материалов оцениваются  по учётным ценам и выводятся  итоги.

         На основании указанных сальдовых  ведомостей составляется сводная  сальдовая ведомость. Для обобщения  и группировки информации о  движении материалов используются  ведомости движения материалов.

7. Инвентаризация материалов