Учёт финансовых результатов и распределение прибыли в организации

Прибыль как экономическая  категория выполняет определенные функции. Она характеризует экономический  эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Наличие прибыли на предприятии означает, что его доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью.

Прибыль обладает стимулирующей  функцией, одновременно являясь финансовым результатом и основным элементом  финансовых ресурсов предприятия. Доля чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно–технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

Различают прибыль бухгалтерскую  и экономическую. Как правило, под  экономической прибылью понимается разность между общей выручкой и  внешними и внутренними издержками.

В число внутренних издержек включают при этом и нормальную прибыль предпринимателя. (Нормальная прибыль предпринимателя – это минимальная плата, необходимая, чтобы удержать предпринимательский талант.)

Прибыль, определяемая на основании данных бухгалтерского учета, представляет собой разницу между  доходами от различных видов деятельности и внешними издержками.

В настоящее время  в бухгалтерском учете выделяют пять видов (этапов) прибыли: валовая  прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности, чистая прибыль (нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода)

Прибыль измеряется суммой и уровнем. Она является одним  из важнейших оценочных показателей, характеризующий результат хозяйственной  деятельности предприятия.

Особая значимость прибыли  в развитии предприятий предопределила и необходимость создания действенного механизма управления ею. Под управлением прибылью понимается процесс выработки и принятия управленческих решений по всем основным аспектам их формирования, распределения и использования.

Эффективность размещения фирмой своих ресурсов отражается не только на издержках производства. Минимизация издержек создает условия для появления и роста прибыли фирмы. При этом, поскольку издержки отражают затраты фирмы в процессе производства, прибыль является главным результатом этого процесса. Поэтому основной мотив деятельности фирмы – стремление к максимальной прибыли.

Формирование финансовых результатов в организациях Российской Федерации, отдельных стран с  развитой рыночной экономикой и по стандартам финансовой отчетности приведено в таблице Приложения А.

При рассмотрении прибыли  как конечного финансового результата хозяйственной деятельности следует  иметь в виду, что не вся получаемая прибыль остается предприятию, так  как подлежит обложению налогом.

Облагаемая прибыль  при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается  также на суммы, направленные:

а) предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;

б) предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы и жилищное строительство;

в) затраты предприятий  на содержание находящихся у них  на балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, жилищного фонда.

Оставшаяся после уплаты налогов часть представляет собой  остаточную прибыль (или чистую прибыль), которая полностью поступает  в распоряжение предприятия. Она  направляется на оплату труда и материальное поощрение, на прирост оборотных средств, капитальных вложений, социальное развитие путем образования соответствующих фондов; развития науки и техники, социального развития, материального поощрения.

Для оценки уровня эффективности  работы получаемый результат - прибыль - сопоставляется с затратами или с используемыми ресурсами. Рентабельность характеризует степень доходности, выгодности и прибыльности. Соизмерение прибыли с затратами или ресурсами характеризует рентабельность. Рентабельность есть относительный показатель, который обладает свойством сравнимости, а следовательно, может использоваться при сравнении различных субъектов хозяйствования. Показатели рентабельности позволяют оценить, какую прибыль имеет субъект хозяйствования с каждого рубля средств, вложенных в активы.

Эффективность производственно-хозяйственной (коммерческой) деятельности предприятия отражает показатель балансовая (общая) рентабельность; эффективность использования текущих затрат живого и прошлого труда характеризует рентабельность продукции. Все большее применение находит показатель рентабельность продаж.

На рис. 1.1. приведена модель формирования рентабельности предприятия.

Рисунок  1.1 - Модель формирования рентабельности предприятия

Примечание - Источник: [32,c.167]

 

В широком смысле слова  понятие рентабельности означает прибыльность, доходность. Предприятие считается  рентабельным, если доходы от реализации продукции (работ, услуг) покрывают  издержки производства (обращения) и, кроме того, образуют сумму прибыли, достаточную для нормального функционирования предприятия.

Экономическая сущность рентабельности может быть раскрыта только через характеристику системы  показателей. Общий их смысл - определение  суммы прибыли с одного рубля  вложенного капитала.

В условиях рыночных отношений  велика роль показателей рентабельности продукции, характеризующих уровень  прибыльности (убыточности) ее производства. Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Они характеризуют относительную доходность предприятия, измеряемую в процентах к затратам средств или капитала с различных позиций.

Таким образом, в условиях перехода к рынку и в его  дальнейшем становлении прибыль и рентабельность является основным побудительным мотивом организации производственной и хозяйственно–коммерческой деятельности предприятия.

 

 

 

1.2 Нормативная правовая база, определяющая  методику учета  финансовых результатов

 

Правовое регулирование  бухгалтерского и налогового учета  финансовых результатов можно представить  в следующем иерархическом порядке.

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»  от 18 октября 1994 г. №3321-XII в редакции Закона Республики Беларусь от 26 декабря 2007 г. № 302-З, который определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской  отчетности,  регулирует  взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. №218-З в редакции Закона Республики Беларусь от 3 июля 2011 г. № 285-З в первой части которого законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, обязательные случаи составления аудиторского заключения, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица.

Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З в редакции от 30 декабря 2011 г. № 330-З. В соответствии со ст. 34 Налогового кодекса «доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине) в соответствии с Особенной частью Налогового кодекса или актами Президента Республики Беларусь» [14].

Налоговый кодекс Республики Беларусь (особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З в редакции от 30 декабря 2011 г. № 330-З, в котором содержится порядок уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции. Так, согласно ст. 190 Налогового кодекса Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 71-З суммы налога на недвижимость включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства. Ранее согласно закону Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. №1337-XII "О налоге на недвижимость" данный налог уплачивался из прибыли.

Декрет Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. № 1 «О стимулировании производства и реализации товаров (работ, услуг)» в редакции  от 13 сентября 2010 г. № 7. Согласно данному Декрету коммерческие организации, созданные с 1 апреля 2008 г., с местом нахождения и при осуществлении деятельности на территории Республики Беларусь, за исключением населенных пунктов с численностью населения свыше 50 тыс. человек согласно перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь (далее – коммерческие организации), вправе не исчислять и не уплачивать:

в течение семи лет  со дня их создания налог на прибыль  в части реализации товаров (работ, услуг) собственного производства при наличии их раздельного учета;

в течение пяти лет  со дня их создания иные налоги и  сборы (за исключением налога на добавленную  стоимость).

Декрет Президента Республики Беларусь от 20 декабря 2007 г. № 9 «О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности» в редакции от 13 сентября 2010 г. № 7. Согласно п. 1.2 Декрета организации и индивидуальные предприниматели, имеющие право на применение особого порядка освобождаются:

 от уплаты налога  на прибыль (организации) и  подоходного налога (индивидуальные  предприниматели) в отношении  прибыли и доходов, полученных  от реализации товаров (работ,  услуг), произведенных (выполненных,  оказанных) ими в сельской местности  (за исключением прибыли и доходов, полученных от торговой посреднической деятельности), а также налога на недвижимость со стоимости объектов, расположенных в сельской местности;

уплачивают государственную  пошлину за выдачу специального разрешения (лицензии) в размерах 50 процентов (организации) и 25 процентов (индивидуальные предприниматели) от установленного законодательством размера за его выдачу;

освобождаются от уплаты государственной пошлины за внесение изменений и (или) дополнений в специальное  разрешение (лицензию).

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 года № 62 с изменениями и дополнениями от 26 мая 2008 года №85 «Об утверждении  Инструкции по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации». Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации. Инструкция является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь и должно применяться с учетом других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Учетная политика, утвержденная организацией, обязательна для применения всеми структурными  подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от месторасположение.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 (с измен. и дополн. от  20 декабря 2012 г. № 77 ) «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о  порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета». Типовой план счетов предназначен для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 определяет правила организации и ведения  бухгалтерского учета доходов и  расходов для коммерческих и некоммерческих  организаций. 

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 111 «Об установлении форм бухгалтерской  отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской  отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187» утверждены следующие формы бухгалтерской отчетности:

бухгалтерский баланс (форма 1);

отчет о прибылях и  убытках (форма 2);

отчет об изменении капитала (форма 3);