Учёт финансовых результатов и распределение прибыли в организации

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».

Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

В РУП «Белмедпрепараты»  реализация товаров осуществляется с двух складов в соответствии с заключенными договорами. Отгрузка продукции производится на основании договора купли-продажи (поставки), заключенного между продавцом и покупателем. В данном договоре в обязательном порядке оговариваются наименование, количество, ассортимент, качество поставляемой продукции, цена, порядок расчетов, последствия нарушения условий договора, почтовые реквизиты сторон и т.д. В соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2001 г. № 53 «Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и инструкций по их заполнению» РУП «Белмедпрепараты» осуществляя реализацию товаров  оформляет данную операцию с использованием бланков типовых форм товарно-транспортных накладных ф. № ТТН-1 и товарных накладных на отпуск  (оприходование) товарно-материальных ценностей ф. № ТН-2. Данные документы служат основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за перевозки и учета выполненной транспортной работы.

Так,  РУП «Белмедпрепараты» 19 декабря 2012 г. была осуществлена реализация  ферментных и биогенных препаратов ООО «РадугаМед» на сумму 3163077 руб.  За предполагаемую отгрузку товара поступила предоплата в размере 3966216 руб. Данная операция находит свое отражение в карточке счета по счету 90  «Доходы и расходы по текущей деятельности». Карточка счета является регистром аналитического учета. Записи в карточке счета ведут на основании соответствующих первичных документов в хронологическом порядке: по дебету счета 90  «Доходы и расходы по текущей деятельности» - по данным  товарно-транспортных накладных, по кредиту счета 90  «Доходы и расходы по текущей деятельности» - на основании выписок банка по расчетным и валютным счетам.

Синтетический учет реализации товаров ведется в журнале-ордере № 11 и ведомости по счету 90  «Доходы  и расходы по текущей деятельности», которые открывается на год и  составляется на основании итоговых данных соответствующего регистра аналитического учета – карточки счета по счету 90  «Доходы и расходы по текущей деятельности». В журнале-ордере и ведомости по счету 90  «Доходы и расходы по текущей деятельности» регистрация документов осуществляется в хронологическом порядке.  

Итоговые данные журнала-ордера по счету 90  «Доходы и расходы  по текущей деятельности» за месяц  являются основанием для заполнения главной книги, которая используется для обобщения данных, а также  для взаимной проверки правильности записи по счетам и для составления баланса. Главная книга открывается на год.

Прибыль (убыток) от реализации продукции равен разности выручки  от реализации продукции, налогов, включаемых в выручку от реализации товаров  и себестоимости реализованной  продукции.

Таблица 2.1 -  Бухгалтерские записи по счету 90  «Доходы и расходы по текущей деятельности» РУП «Белмедпрепараты» за декабрь 2012 года

№ п/п	Содержание бухгалтерской записи	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Отражается выручка от реализации продукции, работ, услуг	62/1	90/1	429 999 487
2	Списывается себестоимость реализованной  продукции, работ, услуг	90/4	43	334 271 758
3	Списываются расходы на реализацию	90/4	44/2	90 567 536
4	Начислен НДС	90/2	68/2	62 134 638
5	Начислены прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг	90/3	68/3	7 607 792
6	Отражается прибыль от реализации	90/9	99/1	32 417 763

Примечание – Источник: собственная разработка по данным приложения Б,В,Г

 

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы убытков (потерь, расходов), а по кредиту - суммы  прибыли (доходов) организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период определяется конечный финансовый результат отчетного периода (чистая прибыль или чистый убыток).

Прибыль (убыток) от текущей  деятельности отражается по дебету (кредиту) счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности») и кредиту (дебету) счета 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, процесс  реализации продукции является основным источником получения организацией прибыли, из которой появляется возможность произвести расчеты с работниками организации, ее поставщиками, бюджетом и внебюджетными фондами, прочими кредиторами.

 

2.2 Учет доходов  и расходов от инвестиционной  и финансовой деятельности

 

 

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности.

В Инструкции № 102 приведены следующие определения текущей, инвестиционной и финансовой деятельности:

текущая деятельность –  основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и  инвестиционной деятельности;

инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее – инвестиционные активы), финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

По статье «Доходы  по инвестиционной деятельности» показываются доходы по инвестиционной деятельности, учитываемые по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», в том числе доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов, доходы от участия в уставном капитале других организаций, проценты, причитающиеся к получению, прочие доходы по инвестиционной деятельности, за вычетом налогов и сборов, исчисляемых от доходов по инвестиционной деятельности.

По статье «Расходы по инвестиционной деятельности» показываются расходы по инвестиционной деятельности, учитываемые по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», в том числе расходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов, прочие расходы по инвестиционной деятельности.

По статье «Доходы по финансовой деятельности» показываются доходы по финансовой деятельности организации, учитываемые по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», в том числе курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте,  прочие доходы по финансовой деятельности, за вычетом налогов и сборов, исчисляемых от доходов по финансовой деятельности.

По статье «Расходы по финансовой деятельности» показываются расходы по финансовой деятельности, учитываемые по дебету  счета  91 «Прочие  доходы  и  расходы»,  в  том   числе   проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами, курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, прочие расходы по финансовой деятельности.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыты следующие субсчета:

91-1. Прочие доходы                      
          91- 2. Налог на добавленную стоимость     
          91-3. Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов                     
          91-4. Прочие расходы                     
          91-5. Сальдо прочих доходов и расходов 

На субсчете 91-1 «Прочие  доходы» учитываются доходы по инвестиционной, финансовой деятельности и иные доходы (кроме доходов по текущей деятельности).

Суммы полученных (начисленных) прочих доходов отражаются по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других счетов и кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы».

На субсчете 91-2 «Налог на добавленную стоимость» учитываются  суммы начисленного налога на добавленную  стоимость, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством.

Начисление налога на добавленную стоимость отражается по дебету субсчета 91-2 «Налог на добавленную  стоимость» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На субсчете 91-3 «Прочие  налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов» учитываются суммы начисленных  налогов и сборов, исчисляемые  от прочих доходов в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную стоимость).

Начисление налогов  и сборов, исчисленных от прочих доходов (кроме налога на добавленную  стоимость), отражается по дебету субсчета 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые  от прочих доходов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На субсчете 91-4 «Прочие  расходы» учитываются прочие расходы организации, в том числе связанные с прочими доходами.

Суммы произведенных  прочих расходов отражаются по дебету субсчета 91-4 «Прочие расходы» и кредиту счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный период.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Налог на добавленную  стоимость», 91-3 «Прочие налоги и  сборы, исчисляемые от прочих доходов», 91-4 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2 «Налог на добавленную стоимость», 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов», 91-4 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период, которое отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) субсчета 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Бухгалтерские записи по учету инвестиционной и финансовой деятельности РУП «Белмедпрепараты» за декабрь 2012 года представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 -  Бухгалтерские  записи по учету инвестиционной и  финансовой деятельности РУП «Белмедпрепараты»  за  декабрь 2012 года

№ п/п	Содержание бухгалтерской записи	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Примечание
1	2	3	4	5	6
1	Отражается выручка от реализации материалов	62/1	91/1	5 373 419	Анализ счета 91
2	Списывается себестоимость реализованных  материалов	91/4	45	4 337 038	Анализ счета 91
3	Начислен НДС	91/2	68/2	819 674	Расчет суммы НДС
4	Отражается прибыль от реализации материалов	91/9	99/1	216 707	Анализ счета 91