Характеристика учета и анализа финансовых результатов от обычных видов деятельности

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в  себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью  в отчетном году их признания в  качестве расходов по обычным видам  деятельности.

Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно фактическая себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг списывается  в дебет счета 90 «Продажи» в  корреспонденции с кредитом счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство»  и др.

В организациях, занятых производством  сельскохозяйственной продукции, в  течение года, пока не выявлена ее фактическая  себестоимость, в дебет счета 90 «Продажи»  списывается плановая себестоимость  этой продукции.

В конце года в дебет счета 90 «Продажи» списывается разница  между плановой и фактической  себестоимостью проданной продукции. Плановая себестоимость проданной  продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную  торговлю и ведущих учет товаров  по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная  стоимость проданных товаров  в корреспонденции со счетами  учета денежных средств и расчетов (счета 50, 51,62).

По дебету счета 90 «Продажи» списывается  учетная стоимость товаров в  корреспонденции со счетом 41 «Товары». Одновременно с этим осуществляется сторнирование сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам  в корреспонденции со счетом 42 «Торговая  наценка».

Планом счетов бухгалтерского учета  предусматривается детальное отражение  доходов и расходов от обычных  видов деятельности путем введения отдельных субсчетов к счету 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

 

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются  поступления активов (денежных средств  и/или иного имущества), признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж»  учитывается себестоимость проданных  товаров, продукции (работ, услуг), по которым  на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную  стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся  к получению от покупателя (заказчика), в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость»).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются  суммы акцизов, включенные в цену подакцизной продукции (товаров), - в  корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-3 «Расчеты по акцизам»).

Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные  пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»  предназначен для выявления финансового  результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается  с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»  на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними  записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

В бухгалтерском учете общая  схема формирования финансовых результатов  от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без учета акцизов и  таможенных пошлин) может быть отражена следующими проводками:

Таблица 1.2 – Корреспонденция счетов

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Выручка от оптовой продажи товаров
1	Отражена продажная стоимость  отгруженных товаров (с учетов НДС)	62	90-1
2	Отражена сумма НДС, предъявленная  покупателю товаров	90-3	68-1
3	Списана покупная стоимость проданных  товаров	90-2	41
4	Списаны расходы на продажу (издержки обращения)	90-2	44
5	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи товаров (в составе  конечного финансового результата)	90-9	99
6	Получена оплата за проданные товары (включая НДС)	51	62
Выручка от продажи продукции
1	Отражена продажная стоимость  отгруженной продукции (с учетом НДС)	62	90-1
2	Отражена сумма НДС, предъявленная  покупателю товаров	90-3	68-1
3	Списана фактическая себестоимость  проданной продукции	90-2	43
4	Списаны расходы на продажу	90-2	44
5	Списаны общехозяйственные расходы (если в учетной политике организации  указан такой способ списания этих расходов)	90-2	26
6	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (в составе  конечного финансового результата)	90-9	99
7	Получена оплата за проданную продукции (включая НДС)	51	62
Поступления, связанные с выполнением  работ (оказанием услуг)
1	Отражена стоимость выполненных  работ	62	90-1
2	Отражена сумма НДС, предъявленная  покупателю работ (услуг)	90-3	68-1
3	Списана фактическая себестоимость  выполненных работ (оказанных услуг)	90-2	20
4	Списаны общехозяйственные расходы (если в учетной политике организации  указан такой способ списания этих расходов)	90-2	26
5	Определен финансовый результат (прибыль) от поступлений, связанных с выполнением  работ, оказанием услуг (в составе  конечного финансового результата)	90-9	99
6	Получена оплата за выполненные  работы (оказанные услуги) (включая  НДС)	51	62

Аналитический учет по счету 90 «Продажи»  ведется по каждому виду проданных  товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Кроме того, аналитический  учет по этому счету может вестись  по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

1.3 Учет расчетов  с покупателями и заказчиками

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками  используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На этом счете отражается дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков за реализованные (отгруженные) им, но еще не оплаченные товары, продукцию (работы, услуги), основные средства, материалы  и прочее имущество организации.

Дебиторская задолженность образуется в результате несовпадения момента  отгрузки и оплаты продукции (оказания услуги, выполнения работы).

При отгрузке товаров, продукции, выполнении работ, оказании услуг покупателям  и заказчикам организация выставляет им расчетные документы на суммы  оплаты и счета- фактуры с выделением в них отдельной строкой суммы НДС, причитающейся к получению от них. Счёта-фактуры, выставляемые покупателям и заказчикам, должны регистрироваться в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором у организации возникает обязательство по уплате НДС.

Выручка от продажи продукции и  товаров, а также поступления, связанные  с выполнением работ, оказанием  услуг (далее - выручка) представляют собой  доходы организации от обычных видов  деятельности.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в  денежном выражении, равной величине поступления  денежных средств и иного имущества  и/или величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает  лишь часть выручки, то выручка, принимаемая  к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской  задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и/или дебиторской  задолженности определяется исходя из цены, установленной договором  между организацией и покупателем (заказчиком).

Поступления от продажи основных средств, материалов и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной  валюты), продукции, товаров (работ, услуг), относятся к прочим доходам организации.

Выручка за отгруженные товары, продукцию (работы, услуги) отражается в учете  по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции  со счетом 90 «Продажи». Поступления  за отгруженные покупателям объекты  основных средств, материалы и иные активы отражаются в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» в корреспонденции  со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Погашение дебиторской задолженности  покупателей и заказчиков, т.е. поступление  выручки, отражается в учете по кредиту  счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» в корреспонденции  со счетами учета денежных средств.

Налоговые аспекты. При реализации товаров (работ, услуг) организация  дополнительно к цене реализуемых  товаров (работ, услуг) обязана предъявить к оплате соответствующую сумму  НДС покупателю этих товаров (работ, услуг).

Установлено, что продажная цена товаров (работ, услуг) должна, как правило, соответствовать их рыночной цене, включающей в себя сумму налога на добавленную стоимость.

Налоговая база при реализации организацией товаров (работ, услуг) определяется как  стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. В соответствии со ст. 40 НК РФ за рыночную цену товаров (работ, услуг) принимается  цена товаров (работ, услуг), указанная  сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта  цена соответствует уровню рыночных цен.

Невостребованная в срок дебиторская  задолженность относится либо на счет резервов по сомнительным долгам (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»), либо на финансовые результаты (при  отсутствии резервов по сомнительным долгам).

Суммы дебиторской задолженности, нереальные для взыскания, при отсутствии резервов по сомнительным долгам отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет расчетов с покупателями и  заказчиками в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется  по каждому предъявленному покупателям  или заказчикам счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому  покупателю и заказчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность  получения данных о задолженности:

- по покупателям и заказчикам  по расчетным документам, срок  оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по  не оплаченным в срок расчетным  документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок поступления денежных  средств по которым не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым денежные  средства не поступили в срок.

 

Таблица 1.3 – Корреспонденция счетов

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сопроводительные документы	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность покупателей  за отгруженную продукцию.	Договор купли-продажи, № 1-Т "Товарно-транспортная накладная".	62	90
2	Сторнирована взысканная покупателем  сумма недостач и потерь, выявленных при приемке продукции- сторно.	Документы о взыскании сумм недостач и потерь, № ТОРГ-2 "Акт об установленном  расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей".	62	90-1
3	Отражена взысканная покупателем  сумма недостач и потерь.	Бухгалтерская справка.	62	76-2
4	Отражена задолженность покупателей  за проданные: - объекты основных средств, - нематериальные активы, - объекты незавершенного строительства  и оборудование, - материалы, - ценные бумаги и другие финансовые  вложения.	Договор купли-продажи, № 1-Т "Товарно-транспортная накладная", акты приема-передачи незавершенного строительства, оборудования, ценных бумаг.	62	91-1
5	Отражена арендная плата к получению (при признании доходов от аренды доходами от обычных видов деятельности).	Договор аренды, счет (заказ, наряд) (типовая  форма 868).	62	90-1
6	Отражена арендная плата к получению (при признании доходов от аренды прочими доходами).	Договор аренды, счет (заказ, наряд) (типовая  форма 868).	62	91-1
7	Начислены лизинговые платежи в  соответствии с условиями договора.	Договор лизинга, счет (заказ, наряд) (типовая  форма 868).	62	90-1
8	Отражено исполнение обязательств организации зачетом встречных  требований, исполнение обязательств по договорам мены.	Акт о прекращении встречных  требований.	60	62
9	Поступили денежные средства от покупателей  и заказчиков.	Выписка банка по валютному и  расчетному счетам, № КО-1 "Приходный  кассовый ордер", чек ККМ.	50, 51, 52	62
10	Поступили авансовые платежи в  счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг).	Выписка банка по расчетному счету, № КО-1 "Приходный кассовый ордер", чек ККМ.	50, 51	62
11	Поступили авансовые платежи в  иностранной валюте в счет предстоящей  поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг).	Выписка банка по валютному счету.	52	62
12	Начислен НДС с авансовых  платежей.	Бухгалтерская справка-расчет.	62	68
13	Зачтена сумма НДС с авансовых  платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг).	Бухгалтерская справка.	68	62
14	Зачтен авансовый платеж в счет оплаты отгруженной продукции (выполненных  работ, оказанных услуг).	Бухгалтерская справка.	62	62
15	Поступили денежные средства в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг).	Выписка банка по расчетному счету.	51	62
16	Поступила валютная выручка за проданную  продукцию, товары (работы, услуги).	Выписка банка по валютному счету.	52	62
17	Возвращены от покупателей и  заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг).	Выписка банка по расчетному счету, № КО-2 "Расходный кассовый ордер".	62	50, 51
18	Возвращены авансы покупателям  и заказчикам.	Выписка банка по расчетному счету, № КО-2 "Расходный кассовый ордер".	62	50, 51
19	Возвращены от покупателей и  заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг) в иностранной валюте.	Выписка банка по валютному счету.	62	52
20	Возвращены авансы покупателям  и заказчикам в иностранной валюте.	Выписка банка по валютному счету.	62	52
21	Начислены положительные курсовые разницы на задолженность покупателей  и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца).	Бухгалтерская справка-расчет.	62	91-1
22	Начислены отрицательные курсовые разницы на задолженность покупателей  и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца).	Бухгалтерская справка.	91-2	62
23	Отражена положительная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных  видов деятельности.	Бухгалтерская справка.	62	90-1
24	Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных  видов деятельности.	Бухгалтерская справка.	62	90-1
25	Отражена положительная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже  основных средств и прочих активов.	Бухгалтерская справка	62	91-1
26	Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже  основных средств и прочих активов- сторно.	Бухгалтерская справка.	62	91-1
27	Начислено комиссионное вознаграждение.	Бухгалтерская справка.	62	90-1
28	Отражен зачет комиссионного вознаграждения из выручки комитента.	Отчет комиссионера, бухгалтерская  справка-расчет.	76	62
29	Отражена уступка права требования.	Договор цессии.	62	62

 

1.4 Задачи и источники  анализа финансовых результатов  от обычных видов деятельности

 

Финансовый результат деятельности предприятий в конечном итоге  характеризуется показателями прибыли (убытка). Известно, что без получения  прибыли предприятие не может  развиваться в рыночной экономике, за исключением организаций, финансируемых  за счёт государства или других источников. Поэтому задача улучшения финансового  результата является жизненно важной для хозяйствующего субъекта. Анализ финансовых показателей позволяет  выявить возможности улучшения  финансового положения и по результатам  расчётов принять экономически обоснованные решения.

В процессе анализа решаются следующие  задачи:

- изучение данных о формировании  финансового результата и использовании  прибыли;

- исследование динамики показателей  прибыли и рентабельности предприятия;

- выявление и измерение влияния  основных факторов, воздействующих  на финансовый результат;

- выявление резервов и их  использование для повышения  прибыли и рентабельности предприятия.

Основными источниками информации анализа финансовых результатов  являются данные бухгалтерского учёта  и бухгалтерской (финансовой) отчётности. Из форм бухгалтерской отчётности используют:

Бухгалтерский баланс, форма № 1, где  отражаются нераспределённая прибыль  или непокрытый убыток отчётного  и прошлого периодов (раздел III пассива).

Отчёт о прибылях и убытках, форма  № 2, составляется за год и по внутригодовым  периодам. Он является главным источником информации о формировании и использовании  прибыли. В нём показаны статьи, формирующие  финансовый результат от обычных  видов деятельности. В этой форме отчётности приводятся: выручка (нетто) от продажи товаров без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, исключаемых из выручки (стр. 010), покупная стоимость (себестоимость) товаров (стр. 020), издержки обращения (стр. 030 «Коммерческие расходы»). В этом отчёте также приводится валовой доход, отражаемый по строке 029 «Валовая прибыль»; прибыль (убыток) от продаж (стр. 050); прибыль до налогообложения (стр. 140); прибыль от обычной деятельности (стр. 160) и чистая прибыль (нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода по стр. 190).

Кроме этого в отчёте расшифровываются отдельные прибыли и убытки по приводимым статьям. Для годовой формы отчёта о прибылях и убытках предусмотрена справка с отражением сумм дивидендов на одну акцию в текущем и в следующем отчётном годах.

Годовой отчёт об изменениях капитала, форма № 3, отражает состояние и  изменение резервного фонда, информацию о нераспределённой прибыли прошлых  лет по составу, о фонде социальной сферы, целевых финансированиях  и поступлениях; резервах предстоящих  расходов, оценочных резервах. В  справке IV отражены различные источники  увеличения капитала по отдельным статьям.