Шпаргалка по "Аудиту"

 

17. Взаимодействие аудитора и  эксперта

 

Решение об использовании работы эксперта при проведении аудита принимает  аудиторская организация исходя из характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию, уровня их существенности, а также целесообразности, возможности и надежности иных аудиторских процедур применительно к этим обстоятельствам.

Экспертом признается не состоящий  в штате данной аудиторской организации  специалист, имеющий достаточные  знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области. В качестве эксперта аудиторская организация может использовать работу специализированной организации – юридического лица.

Эксперт, работу которого аудиторская  организация использует при проведении аудита, должен иметь:

соответствующую квалификацию, как  правило, подтвержденную надлежащими  документами (квалификационный аттестат, лицензия, диплом и т. п.);

соответствующий опыт и репутацию в области, заключение в которой предполагает получить аудиторская организация, как правило, подтвержденную соответствующими отзывами, рекомендациями, публикациями, справками и т. п.

Эксперт, работу которого аудиторская  организация использует при проведении аудита, должен быть объективным. Аудиторская организация, как правило, не должна использовать работу эксперта при проведении аудита, если:

эксперт – физическое лицо является основным или преобладающим учредителем (участником) или руководителем экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, либо состоящим с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов), либо иным должностным лицом или штатным сотрудником экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит;

эксперт – юридическое лицо является основным или преобладающим учредителем (участником), кредитором, страховщиком экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, либо экономический субъект, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, является основным или преобладающим учредителем (участником) эксперта – юридического лица. Если после назначения эксперта возникли или стали известны обстоятельства, указанные в настоящем пункте, аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие подтверждение объективности заключения эксперта, или назначить другого эксперта.

Аудиторская организация может  использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого эта  организация проводит аудит. Отказ  экономического субъекта от использования работы эксперта должен быть совершен в письменной форме . В случае такого отказа аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторская организация использует работу эксперта при проведении аудита на основе договора возмездного оказания услуг, заключаемого между экономическим субъектом, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, и экспертом либо между аудиторской фирмой и экспертом.

Эксперт представляет результаты своей  работы в виде заключения (отчета, расчета  и т. п.) в письменной форме . Заключение эксперта должно состоять, как правило, из трех частей: вводной, исследовательской  и выводов и предоставляться  как минимум в двух экземплярах, один из которых представляется экономическому субъекту, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, а второй – аудиторской организации.

Заключение эксперта подлежит включению  в рабочую документацию аудиторской  организации. Если в исключительном случае эксперт дает устные разъяснения, то такие разъяснения должны быть отражены аудиторской организацией в ее рабочей документации.

Использование работы эксперта при  проведении аудита, в том числе  отсылка к такой работе в аудиторском заключении, не снимает ответственность за аудиторское заключение с аудиторской организации, подготовившей его.

Примерный перечень работ, для выполнения которых аудиторской организации  может потребоваться использовать работу эксперта:

оценка отдельных видов имущества (земля, здания, машины и оборудование, произведения искусства, драгоценные камни и др.);

определение количества и (или) состояния  имущества (запасы полезных ископаемых в месторождениях, срок службы машин  и оборудования и др.);

производство расчетов специальными приемами и способами (актуарные оценки и др.);

измерение объемов выполненных  работ и работ, подлежащих выполнению по неисполненным договорам, для  целей признания реализации (строительных, геолого-разведочных, проектных и  др.);

юридическая оценка и интерпретация  договоров, учредительных документов, нормативных актов.

 

18. Аудиторская информация и  аудиторские доказательства, виды  и методы их получения

 

Аудиторские доказательства — информация, полученная аудитором в ходе проверки от аудируемого предприятия и третьих лиц, или результат анализа проверяемой информации, что позволяет сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников.

Аудиторские доказательства могут  быть внутренними, внешними и смешанными.

Наибольшую ценность и достоверность  для аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности следуют смешанные доказательства и внутренние доказательства.

Внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от проверяемого предприятия в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу  аудиторской организации).

Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от предприятия в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные предприятием. Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.

Качество доказательств зависит  от их источников. Источниками получения  аудиторских доказательств (доказательной  информацией) являются:

• первичные документы предприятия  и третьих лиц;

• регистры бухгалтерского учета  предприятия;

• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

• устные высказывания сотрудников  предприятия и третьих лиц;

• сопоставление одних документов предприятия с другими, а также  сопоставление документов предприятия  с документами третьих лиц;

• результаты инвентаризации имущества предприятия, проводимой его сотрудниками;

• бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно  в результате исследования хозяйственных  операций.

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности аудитор должен получить доста

Точные для этого аудиторские  доказательства на основе аудиторских  процедур.

Определение достаточности аудиторских  доказательств определяется их количеством висит от следующих факторов."

1) степени аудиторского риска,  т. е. вероятности принятия  неверного решения аудиторской  организацией;

2) наличия свидетельства от независимого  источника (третьих лиц) как  более достоверного, чем полученное  непосредственно от сотрудников предприятия;

3) получения аудиторского доказательства  на основе данных системы внутреннего  контроля, которое является тем  более достоверным, чем лучше  состояние системы внутреннего  контроля;

4) получения информации в результате самостоятельного анализа или проверки аудиторской организации как более достоверной, чем сведения, полученные от других лиц;

5) получения аудиторских доказательств  в форме документов и письменных  показаний как более достоверных,  чем показания в устной форме;

6) возможности сопоставления выводов,  сделанных в результате использования  доказательств, полученных из  различных источников.

 

19. Основные методы аудиторской  проверки

 

Методика аудиторской проверки. Каждая наука, в том числе экономическая, кроме специфического предмета и объекта изучения должна иметь свой метод как общий подход к исследованию, который конкретизируется в методике. Методология (философия методики) аудита состоит из метода как общего подхода к исследованиям и конкретной методики как совокупности специальных приемов (методов), применяемых при аудиторских проверках.

Метод аудита как общий подход к  исследованиям базируется на диалектике. Основные принципы метода аудита отражают следующие основные черты диалектики:

единство анализа (разложение изучаемого явления на составные части и исследование каждой из них) и синтеза (объединение проанализированных расчлененных на элементы явлений в единое, внутренне связанное целое); анализ и синтез представляют собой две стороны единого процесса познания явлений;

единство дедукции (изучение явлений  путем постепенного перехода от общего к частному, единичному) и индукции (изучение явлений путем постепенного перехода от частного к общим обобщающим закономерностям);

изучение явлений в их взаимосвязи (взаимосвязь и причинная взаимозависимость явлений обусловливают необходимость комплексного подхода к изучению и оценке хозяйственной деятельности);

изучение явлений в развитии, динамике. Развитие хозяйственной деятельности есть не просто количественный рост продукции, но и отражает качественное состояние в области технико-организационного уровня деятельности. Метод сравнения во времени и пространстве (со средними показателями в рыночной экономике мира, страны, с показателями аналогичных предприятий, конкурентов) дает возможность правильно оценить деятельность аудируемого лица.

Метод аудита как общий подход к  изучению хозяйственной деятельности, отражаемой в бухгалтерской информации, составляет основу для аудита.

Методика аудиторских проверок — это совокупность специальных приемов (методов), применяемых для обработки экономической информации в целях аудита.

Многообразные приемы можно объединить в три группы: определение реального  состояния объектов, анализ, оценка.

Приемы первой группы — это осмотр, пересчет, измерение, позволяющие определять количественное состояние объекта; лабораторный анализ, цель которого — определение качественного состояния объекта; запрос; документальная проверка. Проверка аудитором фактического наличия (инвентаризация) отдельных наименований или всех материалов и готовой продукции позволяет не только убедиться в наличии, но и определить состояние учета в местах хранения, порядок составления приходно-расходных документов.

Для сравнения отдельных показателей  отчетности используются аналитические процедуры (приемы второй группы).

На стадии планирования анализ помогает аудитору планировать характер, время  и объем других аудиторских процедур, на стадии проведения существенных проверок — обрабатывать значительную детализированную информацию (например, если план счетов компании включает 20 счетов затрат, то аудитору проще вывести тенденции изменения этих затрат по месяцам, чем выборочно проверять некоторые суммы, чтобы обнаружить нетипичные затраты или проводки), на финальной стадии — делать общий обзор финансовой информации. Результаты аналитических процедур могут быть:

убеждающими (если аудитор может  разумно оценить правильность остатка  по счету после проведения анализа, то ему не надо проводить другие процедуры);