Шпаргалка по "Аудиту"

ответственность сторон и порядок  разрешения споров;

стоимость аудиторских услуг и  порядок оплаты.

Наряду с этим текст договора может содержать и другие важные для сторон пункты.

В пункте «Условия оказания аудиторских  услуг» должны быть указаны:

цель оказания услуг и объект (в частности, при проведение аудита - порядок аудита филиалов и подразделений  экономического субъекта, а также  его дочерних компаний в случае их наличия);

сроки и этапы оказания аудиторских  услуг;

ссылки на законодательные акты и нормативные документы на основании  которых оказаны аудиторские  услуги.

Пункт «Права и обязанности аудиторской  организации» предусматривает:

неукоснительное соблюдение при оказании аудиторских услуг требований законодательства Российской Федерации;

самостоятельное определение форм и методов аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов  Российскок Федерации;

проверку любой документации экономического субъекта, не обходимой для проведения аудита, а также получение разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе проверки вопросам;

получение по письменному запросу  необходимой для осуществления  аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе государственных органов;

отказ от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым  экономическим субъектом необходимой  документации;

доступ в систему компьютерной обработки данных;

обращение к консультанту или эксперту в случае выявление такой необходимости;

распоряжение своей рабочей  документацией;

необходимость привлечения к участию  в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными  обстоятельствами, возникшими после  заключения договора;

квалифицированное проведение аудиторской  проверки и соблюдение конфиденциальности и коммерческой тайны;

обеспечение сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашение  их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Пункт «Права и обязанности экономического субъекта» предусматривает:

получение информации о требованиях  законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для замечаний, сделанных аудитором;

создание аудитору (аудиторской  фирме) условий для своевременного и полного проведения аудиторской  проверки, предоставление всей необходимой  документации, доступ в систему компьютерной обработки информации, а также дача по запросу аудитора разъяснений и объяснений в устной и письменной форме;

оперативное устранение выявленных аудиторской  проверкой нарушений порядка  ведения бухгалтерского учета и  составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

отсутствие действий с целью  ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской  проверки;

отсутствие давления на аудиторскую  организацию в любой форме  с целью изменения ее мнения о  достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Пункт «Ответственность сторон и порядок  разрешения споров» предусматривает:

полноту и достоверность представленной для аудита документации, функционирование системы внутреннего контроля;

качество оказания аудиторских услуг в соответствии с законодательством Российской Федерации;

ответственность за частичное или  полное неисполнение обязательств;

возможность и необходимость разрешения возникших споров путем переговоров  либо в судебном порядке.

В текст договора на оказание аудиторских услуг в соответствии с пожеланиями сторон по договору могут быть включены:

общие сведения об оказываемых аудиторской  организацией услугах, квалификации персонала;

примерный календарный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов;

общая характеристика применяемых  методов проведения проверки;

предложения об использовании услуг  других аудиторов (аудиторских фирм), независимых экспертов в тех  аспектах деятельности проверяемой  организации, которые аудиторская  организация и экономический субъект сочтут необходимыми;

уровень существенности возможных  ошибок, устанавливаемый при проведении аудита;

согласие экономического субъекта на использование результатов, полученных предшествующей аудиторской организацией;

описание важнейших ограничений ответственности аудиторской организации;

рекомендации по использованию  аудиторского заключения по назначению;

предложения о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской  организацией и экономическим субъектом;

финансовые санкции за просрочку оплаты аудиторских услуг;

условия оплаты дополнительных расходов, возникших в ходе проверки.

При составлении договора, предусматривающего оказание сопутствующих аудиту услуг, целесообразно предусмотреть раздел, уточняющий содержание аудиторского задания.

Изменения или дополнительные соглашения прилагаются к договору и являются его неотъемлемой частью.

Исходя из практики работы аудиторских  фирм, в тексте договора на оказание аудиторских услуг целесообразно  предусмотреть:

возможность аудитора отказаться от выдачи положительного аудиторского заключения;

пункт о сроках предоставления клиентом документов, необходимых для проведения проверки;

предоплату заказчика аудиторской  фирме (хотя с точки зрения мирового бизнеса это неэтично) - предоплата обеспечивает финансовую независимость аудитора в процессе аудита, устраняет возможность «давления» в процессе проверки со стороны клиента путем угрозы не выплатить вознаграждение за аудит. Обычно предоплата, которую требуют аудиторские фирмы, составляет от 50 до 100%;

пункт, обязывающий заказчика оказывать помощь аудитору в ходе проверки (выделение работников для оказания помощи при проведении инвентаризации, предоставление транспорта и гостиницы аудитору в случае необходимости его выезда в командировки и т. д.);

пункт о предоставлении клиенту дополнительных конкретных услуг;

пункт о том, что в случае отказа заказчика от договора в одностороннем  порядке он обязуется оплатить фактически проделанную работу исполнителя.

Можно также указать сумму значимой ошибки в отчетности (существенность), значимость неточностей, которые необходимо исправить, перечень сведений, составляющих коммерческую тайну клиента, порядок зачета времени, потраченного на аудит, размер ответственности аудиторской фирмы.

 

14. Определение стратегии аудиторской проверки

 

Аудиторская проверка, как правило, всегда ограничена определенным сроком (в среднем - две недели); из-за этих ограничений на крупном и даже на среднем по мощности предприятии  провести сплошную аудиторскую проверку не всегда удается. Поэтому аудитору следует определить стратегию проверки с учетом индивидуальных особенностей каждого экономического субъекта, которая предусматривает:

рассмотрение собранной информации о деятельности клиента;

предварительную оценку риска и  эффективности внутреннего контроля;

определение глубины, сущности и продолжительности  проверок отдельных групп операций.

Стратегия аудиторской проверки основана на выборе наиболее рациональных путей  достижения целей этой проверки и  зависит от опыта и квалификации аудитора, длительности сотрудничества аудиторской фирмы и клиента, т.е. от степени знания особенностей клиента, характера задач, решаемых в аудите, и других факторов.

Стратегия аудиторской проверки должна иметь вид плана, составляемого  аудитором в письменной форме, цель которого:

1) предварительно определить объем  и тип необходимых тестов;

2) оценить издержки по их проведению;

3) достичь взаимопонимания с  клиентом по всем основным  вопросам до начала проверки;

4) иметь доказательства обоснованности  выполнения аудита и его качества у данного клиента.

Планированию предшествуют следующие  этапы:

предплановая подготовка;

получение информации о бизнесе  клиента (специфике деятельности, устройстве и связях, политике, юридических  обстоятельствах и др.);

оценка существенности;

оценка аудиторского риска;

изучение системы внутреннего  контроля и оценка риска ее неэффективности.

Многие аудиторские фирмы разрабатывают  свои внутренние стандарты плана  проверки, приспособленные к отраслевой специфике клиента.

Обычно планирование включает в  себя:

разработку графиков;

определение сроков и доходов и  обсуждение их с клиентом;

проведение инструктажа членов исполнительной команды;

организацию связей с подразделениями  внутри фирмы;

обсуждение стратегии и подготовки аудита с клиентом.

 

15. Оценка аудиторского риска

 

Аудиторский риск — это риск выражения  аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов определены Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405. В соответствии с этим стандартом аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск, а также разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Какое значение считается приемлемо низким, правило (стандарт) не определяет. Данный вопрос должен быть раскрыт во внутренних правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

В практике аудита приемлемым считается  аудиторский риск — 5%. Это означает, что пять из 100 подписанных аудитором  заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам. Установление данного показателя на более низком уровне может оказать отрицательное влияние на конкурентоспособность аудиторской организации.

Оценка аудиторского риска

Для оценки аудиторского риска применяют  количественный и качественный методы.

При количественном методе используют следующую модель аудиторского риска:

Формула аудиторского риска:

Ра = Рнм * Рк * Рн

Рнм — неотъемлемый риск;

Рк — риск средств контроля;

Рн — риск необнаружения.

На практике модель аудиторского риска  можно применять несколькими  способами.

1. Установив значение составляющих аудиторского риска (т.е. неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения), аудитор может определить его уровень.

2. Акцент переносится на расчет  значения риска необнаружения  и соответствующее количество  необходимых аудиторских доказательств. Это более эффективный способ. В этом случае модель аудиторского риска имеет следующий вид:

Рн = Ра /(Рнм * Рк)

3. Наиболее общий способ использования  модели аудиторского риска заключается  в отслеживании взаимосвязи между  компонентами аудиторского риска и уровнем аудиторского риска, количеством и качеством необходимых аудиторских доказательств.

Качественный метод заключается  в том, что аудитор, исходя из соответствующего опыта, знания клиента, определяет аудиторский  риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний, низкий и использует эту оценку при планировании.

Аудитор должен оценить аудиторский  риск на этапе планирования. При  проверке он получает дополнительную информацию об аудируемом лице и может изменить оценку уровня аудиторского риска, полученную во время планировании аудита.

Рассмотрим более детально компоненты аудиторского риска.

Неотъемлемый риск — подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 аудитор при проведении оценки неотъемлемого риска в  процессе разработки общего плана аудита на уровне финансовой отчетности полагается на свое профессиональное суждение, для того чтобы учесть следующие факторы: