Шпаргалка по "Аудиту"

Аудиторская работа по проверке финансовых отчетов подразумевает изучение и анализ бухгалтерского баланса (форма  № 1), отчета о прибылях и убытках (форма № 2), пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: отчета о движении капитала (форма № 3), отчета о движении денежных средств (форма № 4), приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5), отчета о целевом использовании полученных средств (форма № 6), пояснительной записки (в части проверки соблюдения предприятием принципа постоянства учетной политики).

Аудитор должен проверить реальность ограничений предприятия в праве  собственности на активы, степень  надежности гарантий, данных в отношении  обязательств, уровень достоверности условных активов и обязательств, оцененных количественно, проверить обоснованность принятых сумм обязательств в счет предстоящих капитальных затрат.

При проверке данных учета и отчетности анализируют наличие и состояние:

имущества (основных средств и вложений, запасов и затрат, нематериальных активов);

других долгосрочных активов (долгосрочных инвестиций, вложений в дочерние предприятия  и филиалы, в ассоциированные  компании);

денежных средств, расчетов и прочих активов (кассы, расчетного и валютного  счетов, ценных бумаг и краткосрочных финансовых вложений, расчетов с участниками, расчетов с покупателями, дебиторами);

долгосрочных пассивов (уставного  капитала, износа имущества, специальных  фондов и резервов);

кредитов и других заемных средств;

расчетов и прочих пассивов (расчетов с кредиторами, с бюджетом, органами страхования, персоналом предприятия);

прочих пассивов.

При проверке правильности определения  финансовых результатов деятельности предприятия предусматривается  изучение:

выручки (валового дохода) от реализации продукции (работ, услуг);

затрат на производство реализованной  продукции;

результатов от финансовой деятельности и других внереализационных операций.

При аудите финансовых отчетов необходимо удостовериться в правильности составления  баланса, отчетов о прибылях и убытках и других финансовых документов. Проверке подлежат все значительные операции и сделки, крупные сделки и операции, зарегистрированные в конце квартала или финансового года, основные финансовые показатели, коэффициенты и контрольные цифры, отличающиеся от исчисленных в среднем за последние пять лет, неудовлетворительная ситуация с оборотными средствами, выявленные факты, свидетельствующие о необоснованной необходимости резко поднять доходы для удержания цен на акции, причины и характер судебных исков к предприятию, особенно в связи с претензиями акционеров, использование в подразделениях предприятия разных форм финансовой отчетности.

При проверке использования прибыли  анализируют платежи в бюджет, отчисления в резервный (страховой) фонд, перечисления прибыли в фонды накопления, в фонд потребления, на благотворительные и аналогичные цели, на штрафы.

Особое внимание следует уделить  анализу дебиторской и кредиторской задолженностей, динамике долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (в паи и акции других предприятий, в облигации и другие ценные бумаги, предоставленные займы и т.п.).

При аудите акционерных предприятий  в объем аудиторской проверки дополнительно включают обстоятельства и данные, характеризующие:

акционерный капитал (по видам вложений);

число акций - разрешенных, выпущенных и неоплаченных;

стоимость невыкупленных акций;

номинальную стоимость и доход  с каждой акции;

движение по счетам акционерного капитала в течение проверяемого периода;

права, преимущества и ограничения при распределении дивидендов;

задолженность по кумулятивным накопленным  дивидендам на привилегированные акции;

полученную выручку от реализации ценных бумаг;

акции в резерве для продажи  по опционам и контрактам.

В процедурном отношении объем  работы аудитора включает:

проверку правильности документального  оформления и сущности отдельных  хозяйственных операций, вызывающих сомнение;

возможность проведения инвентаризации денежных средств, отдельных видов  товарно-материальных ценностей, сверки расчетов;

анализ финансового положения предприятия по данным баланса и отчетности о прибылях и убытках;

проверку соблюдения принципа тождественности  данных аналитического и синтетического учета, правильности отнесения доходов  и расходов предприятия к отчетным периодам;

оценку экономической эффективности  принятой учетной политики;

проверку правильности составления  консолидированной отчетности и  баланса (консолидированная отчетность проверяется в случае, если головное предприятие предполагает или осуществляет выпуск ценных бумаг).

 

24. Специфика проверки правильности  составления отчета о финансовых  результатах

 

Аудит финансовой отчетности и финансовых результатов предприятия включает в себя проверку финансовых результатов  и использования прибыли, проверку соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства, а также проверку отчетности экономического субъекта.

 Цель аудита финансовых результатов  и распределения прибыли - установление  достоверности отражения в учете  и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

 Источниками информации для  проверки являются: Положение об  учетной политике организации,  учредительные документы, протоколы  собраний учредителей; приказы, распоряжения, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения), учетные регистры по счетам 84, 90, 91, 99, 68, Главная книга, бухгалтерская отчетность (ф. №1 «Бухгалтерский баланс», ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках»), декларации по налогу на прибыль и др.

 Аудитору необходимо проверить: 

наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения  выручки от реализации продукции (работ, услуг);

 правильность определения и  законность отражения фактической  прибыли от реализации продукции  (работ, услуг) на счетах бухгалтерского  учета; 

правильность определения предприятием предлагаемой прибыли и выручки  от реализации продукции для исчисления авансовых платежей в бюджет;

правильность определения прибыли  от реализации основных фондов и иного  имущества предприятия;

 правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

правильность отражения в учете  результатов от сдачи имущества  в аренду;

правильность отражения в учете  выручки от реализации продукции  подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

 правильность ведения аналитического  и синтетического учета по  счетам 99 «Прибыли и убытки», 59 «Резервы  под обеспечение вложений в  ценные бумаги», 63 «Резервы по  сомнительным долгам», 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»;

правильность формирования финансового  результата.

 В ходе аудиторской проверки  должно быть подтверждено, что: 

операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

на счетах бухгалтерского учета  отражены все реально совершенные  сделки по продаже;

продажа своевременно отражена на соответствующих  счетах учета;

стоимостная оценка операций по продаже  правильно определена;

суммы продажи правильно классифицированы;

 суммы дебиторской задолженности  по расчетам за поставку продукции  правильно отражены на соответствующих счетах.

 Аудитор осуществляет выборочную  проверку правильности отражения  операций по продаже путем  сверки данных, отраженных в бухгалтерских  регистрах экономического субъекта, с первичными документами, и  наоборот.

 Типичными ошибками, выявляемыми в процессе аудиторских проверок формирования и использования финансовых результатов, являются:

включение в состав расходов от обычной  деятельности операционных и внереализационных  расходов;

неправомерное использование прибыли  текущего периода;

некорректная корреспонденция  счетов;

намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;

намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного  отнесения расходов к тому или  иному периоду;

 неправильная классификация  расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;

намеренное завышение расходов для сокрытия фактов не надлежащего  использования денежных средств;

оплата фиктивных расходов.

Проверка соответствия бухгалтерской  отчетности требованиям действующего законодательства

 Целью аудита является проверка  выполнения экономическим субъектом  положений законодательных и  других нормативных актов, без  соблюдения которых невозможно  оценить достоверность бухгалтерской  отчетности предприятий и организаций.

 Проверка организации и ведения  бухгалтерского учета различных  объектов контроля, проведенная  аудиторами согласно программе  аудита, позволяет собрать достаточное  количество аудиторских доказательств  для оценки полноты, достоверности и правильности расчета показателей бухгалтерской отчетности. Однако аудиторам необходимо также осуществить дополнительный анализ соответствия методики составления и содержания отчетности требованиям, предъявляемым следующими нормативными документами:

Перед началом проверки аудитору следует установить:

 обеспечивается ли персонал  предприятия необходимыми нормативными  актами по бухгалтерскому учету  и налогообложению; 

 разработаны ли внутренние  рабочие документы, определяющие  учетную политику, схемы документооборота, графики проведения инвентаризаций и т.д.;

применяются ли меры воздействия на персонал предприятия за нарушение  требований нормативных актов.

 Выявленные аудитором нарушения  порядка составления и представления  отчетности подразделяются на  существенные и несущественные.

 Существенные нарушения искажают  величину показателей бухгалтерской  отчетности и могут ввести  пользователей отчетности в заблуждение.

 При обнаружении существенных  нарушений требований нормативных  актов аудитор обязан отразить  их в своей рабочей документации, сообщить руководству предприятия и пользователям отчетности.

 Типичными нарушениями выявляемыми  в ходе проверки являются:

1. несоответствие отдельных положений учетной политики предприятия требованиям действующих нормативных актов;
2. использование форм и методов учета непредусмотренных учетной политикой;
3. применение различных методов оценки объектов учета в промежуточной и годовой отчетности;
4. отсутствие в отчетности информации по сегментам деятельности предприятия;
5. нераскрытие в отчетности существенной информации о хозяйственно-финансовой деятельности предприятия за отчетный период.

 

25. Задачи, решаемые в процессе  проверки правильности составления  баланса

 

Бухгалтерский баланс является главной  формой в системе бухгалтерской  отчетности, поскольку он характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

Проверку показателей бухгалтерского баланса целесообразно начинать с арифметического подсчета итогов по группам статей, разделов, а также  валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации. Такой подсчет крайне важен, поскольку данные баланса используются при проведении анализа финансового положения.

В ходе проверки бухгалтерского баланса  проверяется сопоставимость данных бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года как по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в статьи бухгалтерского баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год.

Аудитор при проведении аудита должен получить достаточный объем аудиторских  доказательств, чтобы убедиться  в том, что: