Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

РСУиО также провозглашен принцип приоритета содержания перед формой. Так, в ПБУ 1/98 предусмотрено, что хозяйственные операции должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания. Однако на практике этот принцип иногда не соблюдается, так как отсутствует механизм реализации — в основу большинства учетных действий положен первичный документ, который должен отвечать установленным требованиям.

Специалисты Минюста  РФ полагают, что в соответствии с Гражданским кодексом РФ к активам  любой организации можно относить только стоимость ее собственного имущества. Именно таким образом трактуется положение п. 2 ст. 8 Закона "О бухгалтерском учете" налоговыми органами в России: "Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации". На этом основании у налоговых органов на практике возникает требование учитывать лизинговое имущество на забалансовых счетах, несмотря на то, что по своему экономическому содержанию лизингополучатель вполне может учитывать его в балансе как имущество, приравниваемое к собственному, что разрешено Приказом Минфина РФ от 17.02.97 № 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга". Действительно, по договору лизинга арендатор может заказать любое оборудование или другое имущество, а лизингодатель оплачивает его и передает лизингополучателю на полный амортизационный срок. В течение срока лизинга лизингополучатель обязан оплатить стоимость имущества и проценты за его пользование. Но лизинговое имущество в зависимости от условий договора будет числиться и амортизироваться на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Известно, что лизинговые операции часто проводят банки, следовательно, в таких случаях лизинговое имущество числится на балансе банка. Если тот же банк выдает организации долгосрочный кредит, на покупку оборудования по кредитному договору, а не договору лизинга, то такое оборудование по форме и содержанию будет учитываться и амортизироваться на балансе организации, его купившей и эксплуатирующей. И в первом, и во втором случае оборудование используется в экономике организации с одинаковыми последствиями. В учете оно будет отражено по-разному, а бухгалтерская отчетность укажет различные характеристики структуры собственного и заемного капитала и существенные отклонения в показателях эффективности.

 
 

 

11. Элементы  финансовой отчетности.

Основная цель финансовых отчетов — обеспечить заинтересованных пользователей информацией о финансовом положении организации. Бухгалтерский баланс состоит из таких элементов, как активы, обязательства и собственный капитал. Отчет о прибылях и убытках раскрывает другие элементы — доходы и расходы.

Составные части  финансовых отчетов взаимосвязаны,, так как они отражают различные аспекты одних и тех же фактов хозяйственной жизни. Хотя каждый отчет предоставляет информацию, которая отличается от других отчетов, ни один из них не служит только одной цели и не дает всю информацию, необходимую для особых потребностей пользователей. Например, отчет о прибылях и убытках дает неполную картину деятельности, если он не используется в сочетании с бухгалтерским балансом и отчетом об изменениях в капитале.

Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти широкие категории называются элементами финансовой отчетности. Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и капитал. Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

Согласно МСФО активы — это контролируемые организацией ресурсы, возникшие в результате событий прошлых периодов, использование которых, возможно, вызовет в будущем приток экономической выгоды. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, — это потенциал, вкладываемый прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов.

Согласно МСФО обязательства — это существующая на отчетную дату задолженность организации, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов. Обязательства могут возникать в силу действия договора или правовой нормы либо делового договора доверия. 

 

Собственный капитал — это остаточная доля активов предприятия после вычета обязательств. Иными словами, капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль организации. В бухгалтерском балансе собственный капитал может быть разбит на подклассы.

Такие классификации  являются показателями правовых или  других ограничений возможности  предприятия распределять или иначе использовать собственный капитал, поэтому они имеют значение для пользователей финансовых отчетов при принятии решений.

 
 

 

12. Активы  бухгалтерского баланса согласно  МСФО.

Согласно МСФО активы — это контролируемые организацией ресурсы, возникшие в результате событий прошлых периодов, использование которых, возможно, вызовет в будущем приток экономической выгоды. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, — это потенциал, вкладываемый прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов. Будущие экономические выгоды от использования активов могут возникать в тех случаях, когда:

• актив используется обособленно или в сочетании  с другим активом для производства товаров и услуг, которые предназначены для реализации;

• актив обменивается на другие активы;

• актив используется для погашения обязательств;

• актив распределяется между владельцами (собственниками) организации.

В МСФО указывается, что многие активы, например недвижимость, здания и оборудование, имеют физическую форму. Однако физическая форма не является необходимым признаком актива. Например, патенты и авторские права являются активами, если организация в будущем ожидает получения прибыли от их использования и если они контролируются организацией.

Многие активы, например счета дебиторов, основные средства, нематериальные активы, связаны с юридическими правами, включая право на владение. Однако при определении существования актива право на владение не является основным. Например, существо, которое берут в аренду, является активом, если организация контролирует выгоды, которые должны быть получены от его использования. Несмотря на то что способность организации контролировать выгоды обычно является результатом осуществления юридических прав, объект может соответствовать определению актива даже при отсутствии правового контроля. Например, ноу-хау, полученные в процессе деятельности организации, могут соответствовать определению актива, когда организация, сохраняя в тайне эти ноу-хау, контролирует прибыли, которые должны быть от них получены.

Предприятия обычно получают активы, покупая или производя их, однако есть и другие способы получения активов, например недвижимость, которая предоставлена организации правительством по программе поддержки экономического развития.

Существует тесная связь между затратами, оформленными как издержки, и созданием активов, но эти процессы не всегда совпадают во времени. Так, если организация несет затраты, это может быть свидетельством того, что происходил поиск будущих вероятных экономических выгод. Однако это еще не значит, что актив, соответствующий определению, будет получен. Отсутствие же затрат не мешает объекту отвечать определению актива. Например, объекты, которые были переданы организации безвозмездно, могут соответствовать определению актива.

Такая важная категория, как "активы", в настоящее время  в действующем российском законодательстве по бухгалтерскому учету не определена. Это приводит к тому, что в российской учетной практике в отличие от МСФО актив может быть признан  в балансе, когда были понесены затраты, исключающие вероятность притока экономических выгод в компанию за пределами отчетного периода. Например, в статью "Незавершенное производство" российского баланса в зависимости от учетной политики могут попасть работы, выполняемые для внутреннего потребления (например, незавершенный капитальный ремонт); издержки обращения на остаток товаров; доля общехозяйственных расходов, относящаяся к незавершенному производству и списанная со счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 20 "Основное производство", счета 23 "Вспомогательные производства", счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

 
 

 

13. Обязательства  бухгалтерского баланса согласно  МСФО.

Согласно МСФО обязательства — это существующая на отчетную дату задолженность организации, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов. Обязательства могут возникать в силу действия договора или правовой нормы либо делового договора доверия.

Погашение обязательств может осуществляться различными способами:

• выплатой денежных средств;

• передачей других активов;

• предоставлением  услуг;

• заменой одного обязательства другим;

• переводом обязательства  в капитал;

• снятием требования со стороны кредитора.

Разновидностью  обязательств компании являются резервы. Принятый в 1998 г. МСФО 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы" зафиксировал подход, в соответствии с которым по своей экономической природе резервы ничем не отличаются от других обязательств компании, в частности, перед торговыми кредиторами, работниками и иными контрагентами. Резервы представляют собой существующую обязанность компании произвести определенные расходы в будущем, которые на данный момент не были оплачены, отфактурованы или формально согласованы с контрагентом. В отношении таких обязательств компания не имеет точных данных и поэтому должна условно рассчитать время исполнения или величину расходов, необходимых для исполнения. Однако степень неопределенности по времени и сумме обычно не является критической для признания резервов в бухгалтерском учете: компания может произвести достаточно надежную оценку.

Резерв признают в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, если он одновременно удовлетворяет трем критериям:

1) вследствие определенного  события в прошлом существует  некая обязанность компании;

2) с высокой вероятностью  можно утверждать, что исполнение этой обязанности повлечет отток ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды;

3) данная обязанность  может быть оценена в денежном  выражении с достаточной степенью надежности.

Если какое-то обязательство  компании отвечает трем критериям, то в бухгалтерском учете и непосредственно в бухгалтерском балансе должны быть зарезервированы соответствующие суммы. Когда обязанность не отвечает этим критериям или удовлетворяет лишь некоторым из них, резервы не создаются. В качестве резервов признаются только те обязательства, возникающие из прошлых событий, которые существуют независимо от будущих действий компании. Примерами таких обязательств могут служить штрафы или затраты на очистку в результате незаконного загрязнения окружающей среды, которые будут вести к выбытию ресурсов заключающих экономические выгоды, при урегулировании обязательства, независимо от будущих действий компании. Аналогичным образом компания признает резерв на затраты по выводу электростанции в той степени, в какой обязана восстановить нанесенный вред. В редких случаях, например в судебном деле, может быть неясно, имеет ли компания текущее обязательство. В этих случаях прошлое событие считается приводящим к возникновению текущего обязательства, если с учетом всех имеющихся свидетельств более вероятно, чем нет, что текущее обязательство существует на отчетную дату. Компания признает резерв на текущее обязательство в том случае, если выполняются другие критерии признания, описанные выше. Если вероятно, что обязательство не существует, то компания раскрывает условное обязательство, кроме случаев, когда возможность выгоды ресурсов, олицетворяющих экономические выгоды, является отдаленной.

МСФО 37 определяет условные события как:

1) возможное обязательство,  которое возникает из прошлых  и наличие которого будет подтверждено  только наступлением или ненаступлением одного или более неопределенных будущих событий, которые не полностью находятся под контролем компании; или

2) текущее обязательство,  которое возникает из прошлых  событий, но не признается, поскольку:

• нет вероятности  того, что выбытие ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, потребуется для урегулирования обязательства; или

• сумма обязательства  не может быть оценена с достаточной  надежностью.

В российской учетной  практике в отличие от МСФО не все  будущие выплаты признаются в  качестве обязательства. Например, в  РСУиО нет понятия отложенного налога на прибыль, а в МСФО существует отдельный стандарт № 12 "Налоги на прибыль", регламентирующий отражение отложенного налога на прибыль. 

 

 
 

 

14. Собственный  капитал баланса согласно МСФО.

Собственный капитал — это остаточная доля активов предприятия после вычета обязательств. Иными словами, капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль организации. В бухгалтерском балансе собственный капитал может быть разбит на подклассы. Например, в корпоративной компании  такие статьи, как средства, внесенные акционерами, нераспределенная прибыль, резервы, представляющие выделения нераспределенной прибыли, и резервы, представляющие корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, могут показываться отдельно. Такие классификации являются показателями правовых или других ограничений возможности предприятия распределять или иначе использовать собственный капитал, поэтому они имеют значение для пользователей финансовых отчетов при принятии решений.

Создание резервов иногда предусматривается уставом  или другим законом с тем, чтобы  дать компании и ее кредиторам дополнительную защиту от последствий возможных убытков. Другие резервы могут создаваться в том случае, когда национальный закон о налогообложении предусматривает освобождение от налогов или их снижение при переводе средств в такие резервы Наличие и размер таких юридических и уставных резервов представляют собой информацию, которая может быть уместной для пользователей при принятии решений. Переводы в такие резервы — это переклассификация прибыли, а не расходы.

 
 

 

15.Отчет  о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках должен включать следующие линейные статьи:

• выручку;

• результаты операционной деятельности:

• затраты по финансированию;

• долю прибылей и  убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия: