Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и  убытках или в примечаниях сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за период, охваченный финансовой отчетностью.

24. Отчет  об изменении в капитале, в  соответствии с МСФО.

Компания должна представлять в качестве отдельной  формы своей финансовой отчетности отчет обизменении в капитале, который показывает:

• чистую прибыль  или убыток за период;

• каждую статью доходов  и расходов, прибыли и убытков, которая согласно требованиям других стандартов признается непосредственно в капитале, а также сумму таких статей;

• кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок.

Кроме того, компания должна представлять либо в этом отчете, либо в примечаниях к нему:

• операции капитального характера с владельцами и  распределения им;

• сальдо накопленной  прибыли или убытка на начало периода и отчетную дату, а также изменение за период;

• сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.

25. Схема  трансформации бухгалтерской отчетности  российских предприятий, в соответствии  с МСФО.

В настоящее время  используются два варианта трансформации бухгалтерской отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами. Первый называют подходом с точки зрения инфляции, второй — подходом с точки зрения валюты. Речь идет лишь о различии технических приемов, поскольку и в том, и в другом случае основной целью трансформации является получение отчетности, скорректированной на инфляцию и, таким образом, достоверно и объективно отражающей экономическую реальность.

Подход с точки  зрения инфляции основан на использовании  международного стандарта № 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции", суть которого состоит в следующем. Финансовая отчетность должна быть представлена в денежных единицах, учитывающих инфляцию, то есть единицах измерения, действующих на дату составления отчетности. В основе инфляционных корректировок лежит покупательная способность денежной единицы и ее изменение во времени. При этом учитываются только общие тенденции в изменении цен, которые могут быть выражены в индексе роста потребительских цен. В России индекс цен ежемесячно публикуется Государственным комитетом по статистике. На практике применяют месячные, среднемесячные, средне-квартальные либо средние за любой другой период индексы инфляции. При этом расчет может вестись по формулам средневзвешенной, среднегеометрической и др. Выбор индекса основывается на профессиональном суждении руководства компании о достоверности инфляционных расчетов. Как подчеркивается в международных стандартах, последовательное применение МСФО 29 более существенно, чем высокая математическая точность вычислений. Таким образом, отчетность, составленная в российских рублях, должна быть при трансформации скорректирована на общий индекс цен, переведена в валюту по курсу на дату составления отчетности и перегруппирована соответствующим образом. Кроме того, потребуется скорректировать отдельные статьи, учет которых не соответствует правилам, рекомендуемым международными стандартами.

Второй вариант  трансформации основан на подходе  с точки зрения валюты. Его использование  также рекомендовано МСФО 29 (п. 17), который предполагает при отсутствии надежного общего индекса цен делать оценки на основании движения курса обмена валюты отчетности и какой-либо стабильной иностранной валюты. Это положение предполагает применение при трансформации отчетности международного стандарта № 21 "Влияние изменения валютных курсов".

Этот стандарт определяет следующее правило выбора курсов валют для пересчета различных  статей финансовой отчетности:

- денежные статьи  пересчитываются по курсу на  дату составления отчетности;

- неденежные статьи, отражаемые по стоимости приобретения, пересчитываются по курсу на дату приобретения (этот курс обычно называют историческим);

- неденежные статьи, отражаемые по рыночной стоимости, пересчитываются по курсу на дату определения рыночной стоимости.

Таким образом, при  трансформации бухгалтерской отчетности российских предприятий рублевые данные пересчитываются в валюту по различным курсам. Полученная разница носит название "трансформационная разница" и классифицируется как статья собственного капитала. Затем проводится перегруппировка статей, выраженных в валюте, в соответствии с правилами международных стандартов. Кроме того, производятся корректировки отдельных статей, учет которых не соответствует международным стандартам.

Как у подхода  с точки зрения инфляции, так и  у подхода с точки зрения валюты есть свои недостатки. Основной проблемой  при использовании подхода с  точки зрения инфляции считается  нахождение и применение реального  общего индекса цен. Основной проблемой при использовании подхода с точки зрения валюты считается появление в российской экономике нового парадокса, когда обменный курс национальной валюты перестал отражать процессы инфляции. По состоянию на июнь 2000 г. наши внутренние цены после дефолта возросли примерно в 2,5 раза при увеличении курса доллара в 4,7 раза. В июле 2000 г. курс доллара падал, а цены на продукцию товаропроизводителей неуклонно росли.

В примере трансформации  отчетности будет дан подход с  точки зрения инфляции. По мнению автора, данный подход наиболее реально отражает инфляционные процессы в России.

Процесс трансформации  бухгалтерской отчетности требует  тщательной подготовки исходной информации. Наряду с использованием отчетных форм российская бухгалтерская отчетность требует подготовки большого объема аналитической информации по счетам бухгалтерского учета, подлежащим трансформации.

Приводимая ниже методика соответствует описанной  схеме трансформации бухгалтерской  отчетности российских предприятий  в соответствии с международными стандартами. Достоверность трансформированной отчетности обеспечивается не только наличием профессиональных знаний, но и высокой степенью внимательности при выполнении всех этапов работы, тщательным соблюдением организационно-технических аспектов методики. Составляются списки корректирующих проводок.

1. Технические корректировки.

2. Корректировки  по классификации.

3. Корректировки  по неденежной индексации.

4. Корректировки  по представлению.

Списки корректирующих проводок взаимосвязаны. Информация, содержащаяся в первом и втором списке, служит базой для составления третьего; четвертый список составляется на базе первого, второго и третьего. Трансформация баланса и отчета о прибылях и убытках выполняется параллельно.

Каждая корректирующая проводка последовательно записывается в соответствующий столбец сводной таблицы баланса и отчета о прибылях и убытках, обеспечивая тем самым контроль за полнотой отражения всех корректировок. Примеры сводных таблиц трансформации баланса и отчета о прибылях и убытках, которые формируются по результатам проведенных процедур, приведены в табл. 1,2.