Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

• расходы по налогу;

• прибыль или  убыток от обычной деятельности:

• результаты чрезвычайных обстоятельств:

• долю меньшинства;

• чистую прибыль  или убыток за период.

Дополнительные  статьи, заголовки и промежуточные  суммы должны представляться в отчете о прибылях и убытках, когда этого требует международный стандарт финансовой отчетности или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансовых результатов деятельности компании.

Компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов, или их функции в рамках компании.

Первый вариант  анализа называется методом характера  затрат. Расходы объединяются в отчете о прибылях к убытках в соответствии с их характером (например, амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, заработная плата и жалованье, затраты на рекламу) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри компании. Этот метод легко применим в небольших компаниях, где не требуется распределения операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией.

Второй анализ называется методом функции затрат или "себестоимости продаж" и классифицирует расходы в соответствии с их функцией, как часть себестоимости продаж, распределения или административной деятельности. Это представление часто дает пользователям более уместную информацию, чем классификация расходов по их характеру, но распределение затрат по функциям может быть спорным и в значительной степени субъективным.

Компании, классифицирующие расходы по функции, должны раскрывать дополнительную информацию о характере  расходов, в том числе расходов на амортизацию и оплату труда.

Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и  убытках или в примечаниях сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за период, охваченный финансовой отчетностью.

16. Доходы, согласно МСФО.

Важнейшими элементами финансовой отчетности являются доходы и расходы, квалификация которых  необходима для процесса формирования достоверных финансовых результатов организации.

Доходы, согласно МСФО, — это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Доход включает в себя выручку, полученную в результате обычной деятельности организации, и прочие доходы Выручка, полученная от обычной деятельности, называется самыми разными терминами: реализация, вознаграждение, проценты, дивиденды, роялти, гонорары, рента — в зависимости от типа предприятия. Примером прочих доходов могут служить доходы от реализации внеоборотных активов и внереализационные доходы, на пример доход от переоценки рыночных ценных бумаг или от уве личения балансовой стоимости долгосрочных активов.

При учете выручки, полученной от продажи товаров, предоставления услуг, использования другими сторонами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды, в системе МСФО применяется специальный стандарт № 1! "Выручка". Таким образом, подробно определены вопросы учет, доходов от обычной, систематической деятельности.

В методологии бухгалтерского учета России до сих пор имели место отдельные элементы определений, понятий, терминов признаков доходов и расходов, их различных видов, что далеко не всегда давало возможность организациям верно отразить в финансовой отчетности какие-либо новые виды доходов и расходов возникновение которых обусловлено самой динамикой рыночных отношений. Эти обстоятельства обусловили настоятельную потребность в стандартизации понятий доходов и расходов, в связи с чем Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н утверждено ПБУ 9/99 «Доходы организации», а Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн утверждено ПБУ 10/99 "Расходы организации", которые введены в действие с 01.01.2000. В ПБУ 9/99 впервые установлены правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о доходах организации, дано определение, соответствующее изложенному в МСФО. Новым явилось положение п. 6, согласно которому выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме начисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине Дебиторской задолженности. И далее уточняется, что при продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Величина выручки увеличивается или уменьшается на суммовую разницу, возникающую при оплате в рублях обязательств, выраженных в иностранной валюте. С вводом в действие с 1 января 2001 г. нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению процент по полученным векселям отражается по мере погашения задолженности на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Таким образом, в новых нормативных документах бухгалтерского учета содержатся противоречия, которые необходимо незамедлительно устранять. Согласно МСФО выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения. Однако в случае, если поступление денежных средств или их эквивалентов отсрочивается, справедливая стоимость возмещения может быть меньше полученной или ожидаемой к получению номинальной суммы денежных средств. Например, компания может предоставить беспроцентный кредит покупателю или принять от него вексель к получению с процентной ставкой ниже рыночной в качестве возмещения при продаже товаров. Когда договор фактически представляет собой финансовую операцию, справедливая стоимость возмещения определяется дисконтирова-нием всех будущих поступлений с помощью условной процентной ставки. Условная процентная ставка — это наиболее четко определяемая величина из:

• преобладающей  ставки для аналогичного финансового  инструмента эмитента с аналогичным рейтингом кредитоспособности; или

• процентной ставки, которая дисконтирует номинальную  сумму финансового инструмента  до текущих цен товаров или  услуг при продажах за наличные.

Разность между  справедливой стоимостью и номинальной  суммой встречного удовлетворения признается как процентный доход.

17. Расходы  согласно МСФО.

Расходы, согласно МСФО, — это уменьшение экономической  выгоды в отчетном периоде в форме  оттока или истощения активов  или увеличения обязательств, которые  ведут к уменьшению собственного капитала и не связаны с его  распределением между участниками  акционерного капитала. Расходы включают в себя затраты и убытки, возникающие в ходе обычной деятельности предприятия. К таким затратам относятся затраты на производство продукции (работ, услуг), амортизация и т. п. Убытки могут возникать в результате стихийных бедствий, продажи внеоборотных активов, а также в результате внереализационных операций (например, изменений валютных курсов, переоценки активов и т.п.).

С 1 января 2000 г. вступило в силу ПБУ 10/99 "Расходы организации", в котором дано определение расходов, соответствующее изложенному в МСФО. В ПБУ 10/99 дана классификация всех возможных расходов организации, которая дает возможность компаниям однозначно, не пользуясь дополнительными регламентирующими инструкциями, определять экономический статус различных расходов. Положение определяет, в каких случаях выбытие активов не является расходами. В отличие от МСФО ПБУ 10/ 99 не относит непроизводственные расходы к расходам организации: это расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий.

Очень важен вопрос о критериях признания элементов  финансовых отчетов.

Признание — это  процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках отдельных статей, отвечающих определению элемента финансовых отчетов. Согласно МСФО статья может быть признана, если она соответствует следующим критериям:

• существует вероятность  того, что любая экономическая  выгода, ассоциируемая с ней, будет получена или утрачена компанией;

• объект имеет стоимость  и оценку, которые можно надежно измерить.

18. Два  критерия признания элементов  ФО по МС.

Соответствие между  элементами финансовой отчетности обусловливает взаимосвязь в их признании. Так, признание определенного актива автоматически требует признания соответствующего дохода или обязательства. Существуют два критерия признания элементов финансовой отчетности.

В первом критерии используется понятие вероятности будущей экономической выгоды. Это понятие соотносится с неопределенностью среды, в которой работает предприятие. При подготовке финансовых отчетов степень неопределенности оценивается исходя из имеющихся данных. Например, если существует уверенность в том, что счета дебиторов будут оплачены, эти счета принимаются как активы. Для большинства видов задолженности есть вероятность неоплаты. В данном случае признается расход, представляющий ожидаемое сокращение экономических выгод.

Второй критерий принятия элемента финансовой отчетности — это стоимость, измеренная с большой степенью достоверности. Расценка статей является неотъемлемой частью финансовых отчетов. Если такую оценку дать невозможно, статья не признается |в бухгалтерском балансе или в отчете о прибылях и убытках. Например, ожидаемые доходы, которые, возможно, будут получены в результате удовлетворения законных претензий, могут соответствовать определению как актива, так и дохода. Однако, если невозможно дать их оценку с большой степенью достоверности, статья не должна быть принята в качестве актива или дохода, а само существование претензии будет раскрыто в приложениях к отчетности.

Исходя из требований МСФО в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 установлены правила признания доходов и расходов, то есть определения момента отражения их в бухгалтерском учете. Так же, как и в МСФО. ПБУ 9/99 разрешило организациям признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ (оказания услуг, продажи продукции) с длительным циклом изготовления по мере готовности работы (услуги, продукции) или по завершении выполнения работы (оказания услуги, изготовления продукции) в целом. До 01.01.2000 в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению подобное правило действует только в отношении предприятий, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные и т.п.). Эти предприятия отражали информацию о полученных этапах работ, имеющих самостоятельное значение, счете 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам". ПБУ распространило это правило на продукцию и услуги с длительным циклом исполнения и изготовления. При этом выручка от мнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, только если готовность можно определить. Кроме того, в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, услуг или изделий организация может одновременно (в одном отчетном периоде) применять разные способы признания выручки, предусмотренные ПБУ 9/99.

В РСУиО не приводятся критерии признания активов и обязательств. Это является одним из существенных различий между системами российских стандартов и МСФО. Следствием этого является недостоверность отчетности российских компаний.

19. Оценка  элементов финансовых отчетов.

Оценка — это  определение денежной суммы, на основании  которой элементы финансовых отчетов  должны быть признаны и внесены в  бухгалтерский баланс и отчет  о прибылях и убытках. Для этого  требуется выбрать конкретный метод  оценки.

Методы оценки, согласно МСФО:

1. Фактическая стоимость приобретения. Активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения. Обязательства учитываются по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство, или в некоторых случаях (например, налоги на прибыль), по суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел.

Справедливая стоимость  — эта сумма средств, на которую  можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами, независимыми друг от друга. Оценка обмениваемых неаналогичных активов производится по справедливой стоимости полученного актива, которая, в свою очередь, равна справедливой стоимости обмениваемого актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных, средств или эквивалентов денежных средств. Актив может приобретаться в обмен на аналогичный актив, который используется в той же хозяйственной деятельности и имеет такую же справедливую стоимость. Актив также может продаваться в обмен на долю в аналогичном активе. В обоих случаях, поскольку процесс получения дохода не завершен, по этой операции не признается ни прибыль, ни убыток. Вместо этого стоимость нового актива принимается равной балансовой стоимости переданного актива. Однако справедливая стоимость полученного актива может свидетельствовать об убытке от обесценения переданного актива. В этом случае убыток от обесценения признается для переданного актива и балансовая сумма после обесценения присваивается новому активу. Примерами обменов аналогичными активами являются обмены самолетами, отелями, станциями обслуживания и т.п. Если другие виды активов, такие, как денежные средства, включаются в операцию обмена, это может указывать на то, что обмениваемые объекты имеют разную стоимость.

· Восстановительная стоимость. Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент.

· Возможная цена продажи (погашения). Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях. Обязательства отражаются по стоимости их погашения, то есть по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел.