Шпаргалка по "бухгалтерскому учету"

20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого  финансирования на содержание  некоммерческой организации; 

83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого  финансирования, полученного в виде  инвестиционных средств; 

98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой  организацией бюджетных средств  на финансирование расходов .

 Аналитический учет  по счету 86 ведут по назначению  целевых средств и в разрезе  источников поступления.

налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны  вести раздельный учет доходов и  расходов, полученных или произведенных  в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета организация  обязана включить полученные средства в налогооблагаемый доход с даты их получения.

 

54. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

 Нераспределенная прибыль (убыток) представляет собой сумму:

Нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет Нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть  чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетом году. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

 Для учета нераспределенной  прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен  активно-пассивный счет 84 "Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)".

Чистая прибыль в конце  года при реформации баланса списывается  со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

 Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года

 Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.

 По дебету счета  84 отражаются записи по использованию  нераспределенной прибыли отчетного  года. Использование чистой прибыли  (убытка) >>

 Остаток нераспределенной  прибыли переносится на следующий  год.

Списание убытка отчетного  года отражается записями:

 Д 84 К80 - доведена величина  уставного капитала до величины  чистых активов организации; 

 Д 82 К84 - погашен убыток  средствами резервного капитала;

 Д 75 "Расчеты с  учредителями" К84 - погашен убыток  за счет взносов участников, учредителей.

 

 

 

 

 

 

 

 

55. Учет резервов по сомнительным долгам

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором  сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной  инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому  сомнительному долгу в зависимости  от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения  ею долга.

На сумму создаваемых  резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуют счет 63 "Резервы  по сомнительным долгам". Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счетов 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" и 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами". Списанные долги должны учитываться  в течение пяти лет на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

По окончании отчетного  года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли  отчетного года и записываются в  дебет счета 63 с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, отражается в балансе в  оценке нетто, т.е. за вычетом сумм указанных  резервов. Вследствие этого в бухгалтерском  балансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается

56. Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

Учет резерва ведется  на счете 59 "Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги". Резервы  создаются по факту установления превышения учетной стоимости акций, оценка которых подлежит уточнению  над их рыночной стоимостью.

Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги создают  фирмы, имеющие ценные бумаги, которые  не котируются на фондовых биржах.

Учетная стоимость этих ценных бумаг может оказаться ниже их расчетной цены (средней цены по сделкам с аналогичными бумагами). В этом случае у организации возникнет  убыток.

При проверке на обесценение  анализируют выполнение следующих  условий:

на две последние отчетные даты учетная стоимость ценных бумаг  была существенно (на 5% и более) выше расчетной (средней цены по сделкам  с аналогичными ценными бумагами);

в течение отчетного периода  расчетная стоимость ценных бумаг  значительно изменялась в сторону  уменьшения;отсутствует информация о возможном повышении расчетной стоимости.

 Если эти условия  выполнены, то формируется резерв:

Дебет 91-2 Кредит 59 - создан резерв под обесценение финансовых вложений.

Если очередная проверка на обесценение выявит, что расчетная  стоимость ценных бумаг (средняя  цена по сделкам с аналогичными бумагами) снизилась, то сумму резерва нужно  увеличить.

При повышении рыночной стоимости  ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается  на эту разницу:

Д59 К91-2 - восстановлена сумма  резерва.

Перед составлением годовой  отчетности резерв, начисленный в  предшествующем году, списывается в  полном объеме. Затем, в случае превышения учетной стоимости акций, оценка которых подлежит уточнению в  годовом балансе, над их рыночной стоимостью, создается новый резерв на величину превышения.

57. Учет резервов предстоящих расходов

Для учета резервов предназначен пассивный счет 96 «Резервы предстоящих  расходов», на котором отражаются суммы, зарезервированные в установленном  порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в  затраты на производство и в расходы  на продажу.

По кредиту этого счета  ежемесячными отчислениями накапливаются  источники средств для определенных целей , разрешенных соответствующими законодательными и другими нормативными актами. При этом делаются записи: К-т 96 Д-т 08, 20 «Основное производство», 25, 26. По дебету счета 96 отражаются фактические расходы и платежи при наступлении срока на соответствующие цели. При этом делаются проводки: Д-т 96 К-т 10 , 21, 23, 51. Сальдо 96-го счета показывает начисленный резерв в предыдущих периодах, который будет расходоваться в будущих отчетных периодах. Как правило, большинство резервов не имеют сальдо на конец года. Однако некоторые из них - резервы на оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств, - могут иметь переходящие остатки. сумма остатка резерва по ремонту основных средств используется следующим образом:

суммы экономии или излишне  образованный резерв в связи с  сокращением объема работы относятся  на доходы -Д-т 96 К-т 91;

При недостаточности суммы  резерва на ремонт основных средств  затраты по нему относятся на текущие  затраты на производство и расходы  на продажу -

Д-т 20, 44 К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

 

 

 

 

 

 

58. Понятие и классификация финансовых вложений

Инвестиции в долговые ценные бумаги, облигации и другие ценные бумаги, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также  предоставленные другим организациям займы называются финансовыми вложениями.

Классификация по целям:

-получение определенного  (стабильного) дохода;

-установление полного  или частичного контроля над  хоз. деятельностью объекта инвестиций;

-получения налоговых льгот  по инвестициям. 

Классификация по срочности 

-долгосрочные (более 1 года);

-краткосрочные (менее 1 года).

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 "Финансовые вложения". Счет 58 предназначен для обобщения  информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные  ценные бумаги, акции, облигации и  иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы..

Классификация по источникам финансовых вложений

-собственные - резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль;

-временные - привлеченные  заемные средства и обязательства.

59. Учет инвестиций в акции

 Учет акций. Учет движения акций осуществляют на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции". Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу - по кредиту указанного субсчета. Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение.

Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал  по стоимости, оговоренной в учредительных  документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 "Расчеты  с учредителями".

Начисление дивидендов по акциям производится по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам", и  кредиту счета 91 "Прочие доходы и  расходы". Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с  действующим законодательством  самим акционерным обществом  при начислении дивидендов акционерам.

При операциях получения  дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы  вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 91), а поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы" (на поступившие основные средства), 10 "Материалы" (на производственные запасы), 58 "Финансовые вложения" (на новые акции акционерного общества) и других счетов с кредита счета 76.

Продажа акций оформляется  следующими бухгалтерскими записями:

  Дебет счета 76 Кредит  счета 91                                                  -

     Дебет счета  91 "Прочие доходы и расходы"    Кредит счета 58 "Финансовые  вложения"       ¦ стоимость  акций

 Дополнительные расходы  по продаже акций также списываются  в дебет счета 91.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат  от продажи акций. Эту разницу  списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли  и убытки".

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются  в организации, производят такие  же бухгалтерские записи, как и  при продаже акций.

Собственные акции, выкупленные  у акционеров, учитывают на счете 81 "Собственные акции (доли)" по фактическим затратам.

60. Учет вложений в облигации

Облигация - это долговая ценная бумага, по которой эмитент  обязуется возместить владельцу  облигации её номинальную стоимость  в установленный срок с уплатой  фиксированного процента, если иные условия  не установлены. Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные с  приобретением облигаций .Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

При переходе к инвестору  прав на ценные бумаги, оплаченные не полностью, они отражаются в бухгалтерском  чете в полной сумме фактических  затрат на их приобретение по договору. Непогашенная сумма включается в  состав кредиторской задолженности.

Определена задолженность  продавцам облигаций  Д 58/2 К76

Перечислены денежные средства с расчетного счета: Д76 К51

Выявлена разница между  текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой облигаций Д58/2 К91/1

ачисленные доходы по ценным бумагам включаются в состав операционных и отражаются в бухгалтерском учете записью:

Дебет 76 "Расчеты с разными  дебиторами " Кредит 91 "Прочие доходы и расходы ".

Долговые ценные бумаги покупаются по рыночному курсу с учётом спроса и предложения, а выкупаются (погашаются) по номинальной цене. У инвестора (покупателя облигаций) облигации учитываются  на субсчёте 58-2 "Долговые ценные бумаги"

В своей учетной политике каждая организация должна предусмотреть  периодичность, с которой списывается  разница между фактической себестоимостью облигации и номинальной ценой  облигации.

 

 

61. Переоценка финансовых вложений в ценные бумаги

Финансовые вложения, по которым  может быть определена текущая рыночная стоимость, необходимо периодически переоценивать  по текущей рыночной стоимости.

Такую переоценку организация  может делать ежемесячно или ежеквартально (п.20 ПБУ 19/02).

Разница между оценкой  таких финансовых вложений на отчетную дату и предыдущей оценкой относится  на финансовые результаты в составе  операционных доходов (расходов) в корреспонденции  со счетом 58. разница между текущей  рыночной стоимостью акций и их предыдущей оценкой-Дебет 58/2 Кредит 91/1Если финансовые вложения оценивались по текущей рыночной стоимости, а на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки. По долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организации могут равномерно по мере признания причитающегося по ним дохода (в соответствии с условиями выпуска) относить разницу между первоначальной и номинальной стоимостью на финансовые результаты в составе операционных доходов (расходов) в течение срока их обращения. Выбранный способ признания дохода необходимо зафиксировать в учетной политике организации. Расходы, связанные с предоставлением организацией займов другим организациям и с обслуживанием финансовых вложений (например, оплата услуг банка и (или) депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п.), признаются операционными расходами организации. Такие расходы отражаются по дебету счета 91/2 "Прочие расходы" и кредиту счетов учета соответствующих расчетов.