20. Учет ремонта основных средств.
Методы учета
В соответствии с п.7 ПБУ 10
расходы организации, связанные
с поддержанием объектов ОС в исправном
состоянии относятся к расходам
по обычным видам деятельности, то
есть расходы, связанные с ремонтом
относятся на себестоимость и
отражаются в том отчетном периоде,
в котором они произведены (см.
также п.26 ПБУ 6).
1. Расходы, связанные с
ремонтом отразятся (если ремонт
производится собственными силами)
Д20,25,26,44 К10,70,69,76,71
2. Если ремонт производится
сторонней организацией
Д20,25,26,44 К60
3. Если ремонт дорогостоящий
и планируется заранее, то расходы
на ремонт резервируются, то
есть создается резерв в течение
срока, котрый определяет сама организация
(от 10 мес до 2 лет). Резерв создается –
начисляется
Д20,25,26,44 К96 «Резервы
предстоящих расходов»
Использование созданного резерва
отражается записью
Д96 К10,70,69,71…/60
В конце календарного года
резерв инвентаризируется и если
ремонт не закончен, резерв остается. Если
ремонт закончен, то остаток резерва
относят на прочие доходы и расходы
как внереализационный доход
Д96 К91
4. В случае дорогостоящего
непредвиденного ремонта затраты
по нему могут быть отнесены
на расходы будущих периодов,
которые должны быть списаны
в период, который определяет
само предприятие.
Произведен дорогостоящий
ремонт
Д97 К10,70,69 / 60
Расходы списаны на себестоимость
равными долями в течение срока
списания
Д20,25,26,44 К97
При проведении ремонта качественные
характеристики ОС не меняются (то есть
Д20,25,26,44 – себестоимость). При проведении
модернизации, реконструкции, достройки,
дооборудования, частичной ликвидации
– изменяется качественные характеристики
объектов, то есть производятся капитальные вложения
(счет 08).
19. Аналитический учет
основных средств в бухгалтерии и местах
эксплуатации. Инвентаризация основных
средств
Учет осн ср-в независимо
от орг-но-правовой формы соб-ти орг-и орг-ся
в бухгалтерии по классификационным группам
в разрезе инвентарных
объектов – некое законченное устр-во,
предмет или их комплекс с выполнением
функций, предписанных ему.
Классификация
групп осн ср-в инвентарных объектов:
1 – по зданиям
2 – по сооружениям
3 – по передаточным
устр-ам: кажд самостоят устр-во, не являющееся
составной частью здания или сооружения
4 – по силовым машинам
и оборудованием: 5 – по рабочим
машинам и производственному
оборудованию.
Каждому инв объекту присваивается
отд инвентарный номер, что обеспечивает
контроль за сохранностью осн ср-в. Номер
проставляется на объекте и в первичных
док-ах и сохр-ся на весь период его нахождения
на предприятии. При выбытии из орг-и объекта
осн ср-в ранее присвоенный ему инв номер
не передается вновь поступившим объектам.
Аналитич
учет
Инвентарные карточки учета
осн ср-в – осн регистр аналитич учета
осн ср-в. Форма № ОС-6
В карточках находят отражения
краткая индив хар-ка объекта, наименование
и инв номер, год выпуска, дата. Впоследствии
в карточке отмечают дату и ст-ть каждого
капитального ремонта, внутр перемещения
объекта и причину выбытия.
Заполняются инв карточки на
основе актов привемки-передачи и технич
документации.
Все объекты осн ср-в за исключением
сооруж-й, зданий и некоторых др, должны
нах-ся в подотчете материально ответственного
лица.
В местах использования осн
ср-в ответственные лица ведут инвентарные
списки – форма № ОС-13, в которых – краткие
сведения об объектах осн ср-в и учет их
изменений.
На арендованные осн ср-ва
в бухгалтерии арендатора карточки не
открываются.
Для аналитич учета поступивших
осн ср-в использ-ся копии карточек арендодателя
или выписки из инвентарной книги.
Выбытие осн ср-в оформл-ся актом
на списание осн ср-в – форма № ОС-4.
В соответствии с п.15 ПБУ 6
организация имеет право 1 раз
в конце календарного года по решению
руководителя организации производить
переоценку ОС. В бухгалтерском учете
результат переоценки отразится
в 1 квартале (первыми проводками января)
следующего года.
Если ОС 1 раз переоцениваются,
то в последующем они должны переоцениваться
регулярно.
Переоценка производится
путем пересчета первоначальной
стоимости и сумм накопленной
амортизации.
Переоценка может проводится
путем прямого
пересчета: по документально подтвержденным
рыночным ценам, могут быть использованы
данные заводов-изготовителей, сведения
об уровне цен, имеющихся у органов государственной
статистики, торговых инспекций, специальных
СМИ, а также по экспертным оценкам. Путем индексации:
индексы применяются организациями для
пересчета первоначальной стоимости и
амортизации. Индексы могут быть рассчитаны
или рекомендованы Государственным комитетом
статистики или Правительством (органами
власти).
1. Излишки приходуются
как ранее неучтенные ОС по
рыноч ст:Д01 К91.
2. При недостаче
ОС выявл их ост ст: Д02 К01, Д94 К01-списывают.
2. Разница между суммой
амортизации, определенной в соответствии
с пересчетом, и числящийся на счете
организации
Д83 К02 – при
дооценке
3. При выявл конкретных виновных
лицОС оценивают по рыноч ст: Д73 К94.
4. По мере погашения
з, часть спис:Д98 К91.
5. Если конкрет виновное лицо
не уточ. Или суд отказал, то недостачу
ОС списывают: Д91 К94.
21. Учет выбытия основных средств.
Определение финансовых результатов от
выбытия основных средств
1)Списание по причине
физ или морального износа.
Для учета выбытия объектов
основных средств к счету 01 может быть
открыт самостоятельный
субсчет ≪Выбытие основных средств≫. Тогда выбытие отражается:
Д01/1 К01-списана первонач ст
ОС.
Д-т 02 К-т 01/1—списана амортизацияпо
ликвидир объекту;
Д91 К01/1-отраж убыток от ликвид
ОС;
Д91 К10,70,69,76 – списаны
расходы по ликвид ОС.
Без субсчетов:
Д02 К01 –списана А;Д91 К01-списана
ост ст ОС;Д91 К10,70..-то же самое;Д10 К91-учтены
МЦ в рез-те разборки и монтажа.
2)Поступления, связанные с продажей
и прочим списанием основных средств,
отражаются:
Д-т 50, 51, 62 К-т 91-отражена выручка
от реализ объекта;Д99 К91(Д91 К99)- убыток(прибыль).
Если кредит счета больше
его дебета, организация получила
прибыль, а если наоборот — убыток.
3)Недостача ОС: Д01 ВЫБЫТИЕ
К01- списыв ст ОС;Д02 К01ВЫБ –списа А;
Д94 К01ВЫБ –недостачи:а)если есть матер
лицо-Д73 К94;б) если нет-Д91 К94.
4)При безвозмездной передаче
объекта основных средств все расходы,
связанные с его выбытием, признаются
операционными расходами организации.
Остаточная стоимость передаваемого объекта
определяется на счете 01 традиционным
способом и списывается на счет 91.(Д02 К01,Д91
К01, Д91 К68-начислен НДС на переданные объекты,
Д91 К10,70,76-отражены расходы ОС,Д99 К91(Д91
К99)).
5)Передача в виде вклада
в уст капитал: все тоже как
и в 4, только перед финн результатами
проводка:Д58 К91-сделали инвестицию.
Основные средства выбывают,
если
1) они износились
2) они были вложены в
уставной капитал другого предприятия
3) произошло ЧП (пожар,
кража) ДТ 99 КТ 01
4) предприятие ликвидировано
5) произошло какое-л. Бедствие
22. Состав нематериальных активов
и их оценка
При оформлении поступления
нематериальных активов акт о
приемке составляется в одном
экземпляре на каждый отдельный объект
членами приемочной комиссии, назначенной
распоряжением (приказом) руководителя
организации. Первоначальная стоимость
таких нематериальных активов формируется
в бухгалтерской справке-расчете,
которая представляет собой сводный
документ бухгалтерского учета.
Отличительные признаки нематериальных
активов:
- не имеет материально-вещественной
формы
- может быть отделен от
другого имущества
- используется в производстве
или необходим для управленческих нужд
- используется в течение
периода более 12 месяцев
- не предназначен для перепродажи
- принадлежит организации
на основании документов.
К нематериальным активам
относятся:
- лицензии
- патенты
- деловая репутация
- торговые и товарные
знаки. Счет 04 (А). ДТ – получение
нематериальных активов. КТ –
списание нематериальных активов.
Нематериальные активы учитываются
по стоимости приобретения.
ДТ 08 КТ 60 – приобретение
ДТ 04 КТ 08 – оприходование
Если нематериальные активы
вносит учредитель как вклад в
уставной капитал, то они оприходуются
по договорной стоимости:
ДТ 08 КТ 75
ДТ 04 КТ 08 –постановка на
учет
ДТ 75 КТ 80 – увеличение уставного
капитала.
Изм первонач ст НМА, по к-р он
принят в бух уч допускается в случаях
переоценки и обесценения НМА. Переоценка
НМА производится по пересчету их ост
ст.
Фактическая стоимость НМА,
принятого к бух уч при приватизации
гос и муниц им-ва, опр в порядке, предусмотренном
для реорганизации предприятий.
23. Учет амортизации нематериальных
активов
Стоимость нематериальных активов
погашается постепенно посредством
амортизации.
Амортизация нематериальных
активов может производиться
одним из способов:
1) линейным;
2) уменьшаемого остатка;
3) списания стоимости пропорционально
объему продукции (работ).
Для определения суммы
амортизационных отчислений по нематериальному
активу организация прежде всего должна
установить срок полезного использования
данного актива.
Сроком полезного использования
является выраженный в месяцах период,
в течение которого организация
предполагает использовать нематериальный
актив с целью получения экономической
выгоды (дохода) (или для использования
в деятельности, направленной на достижение
целей создания некоммерческой организации).
Срок полезного использования нематериального
актива ежегодно проверяется организацией
на необходимость его уточнения.
В соответствии с Планом счетов организации
амортизационные отчисления показываются
в бухгалтерском учете одним
из способов:
1) путем накопления соответствующих
сумм на счете 05 «Амортизация
нематериальных активов» в корреспонденции
со счетами учета затрат (20, 26 и
др.);
2) путем уменьшения первоначальной
стоимости объекта нематериальных
активов, т.е. списания начисленных
сумм амортизации непосредственно
с кредита счета 04 «Нематериальные
активы» в корреспонденции со
счетами учета затрат.
Во втором случае после
полного погашения стоимости
объекта нематериальные активы продолжают
отражаться в бухгалтерском учете
до прекращения срока действия патента,
свидетельства, других охранных документов
в условной оценке, принятой организацией,
с отнесением суммы оценки на ее
финансовые результаты.
24. Классификация капитальных
вложений
Инвестиции – это вложение
капитала во всех его формах с целью
обеспечения его роста в предстоящем
периоде, получение дохода или решения
социальных задач.
Инвестиции, предназначенные
для создания новых и воспроизводство
действующих основных фондов, имеют
форму капитальных вложений, которые
обеспечивают простое и расширенное
воспроизводство основных фондов.
Капитальные вложения включают
следующие затраты:
1) затраты на строительно-монтажные
работы. При строительство объектов производственного
направления, водохозяйственное строительство,
строительство объектов жилищно-коммунального
и культурно-бытового назначения, закладку
и выращивание многолетних насаждений
2) затраты на приобретение
машин и оборудования производственного
и непроизводственного назначения,
не входящих в смету строительства
3) прочие капитальные работы
и затраты (затраты по улучшению
земельных угодий, отвод земельных
участков под строительство и
т.д.).
4) затраты по формированию
стада продуктивного и рабочего
скота
Капитальные вложения классифицируют
по следующим признакам
1) Технологическая структура
капитальных вложений – определяют
соотношение затрат на активные
и пассивные элементы основного
капитала. К пассивным относят: здания,
сооружения. Они непосредственно не участвуют
в производственном процессе, но создают
ему необходимые условия
2) по назначению капитальнее
вложения делятся на производственные
и непроизводственные
3) по способу проведения
капитальных вложений: они выполняются
хозяйственным способом или подрядным
4) по источникам финансирования
капитальные вложения подразделяются
на собственные источники (отчисления
из прибыли на нужды инвестирования,
амортизационные отчисления, привлеченные
средства в результате выпуска
и продажи акций, благотворительные
взносы. средства, выплачиваемые страховыми
организациями при возмещении ущерба
от стихийных бедствий. мобилизация внутренних
ресурсов) и заемные или внешние (банковские
и бюджетные кредиты, средства, полученные
от выпуска облигаций, кредиторская задолженность).
25. Учет затрат и накладных
расходов по строительству объектов
К накладным расходам, учитываемым
на счете "Общехозяйственные расходы",
относятся административно - хозяйственные
расходы, расходы на обслуживание работников
строительства, расходы на организацию
работ на строительных площадках, прочие
накладные расходы (см. Приложение N
1 к настоящим Типовым методическим рекомендациям).
Накладные расходы
вспомогательных производств учитываются
на данном счете отдельно от
накладных расходов основного
производства и относятся на
себестоимость продукции, работ
и услуг этих производств.
Расходы на содержание аппарата
управления строительной организации
относятся на накладные расходы
основного производства структурных
подразделений.