Экономическая сущность кредитов и займов

Настоящие Правила устанавливают единый порядок открытия банками

в Республике Беларусь текущих (расчетных) счетов, счетов-контокоррентов,  субсчетов, специальных  счетов в иностранной валюте,  благотворительных,  временных,  корреспондентских, вкладных (депозитных)    счетов,  карт-счетов,    специальных   счетов   для аккумулирования   денежных   средств   граждан   и  обязательны  для исполнения всеми банками, иными юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами.

20. Постановлением Совета Директоров Национального банка Республики Беларусь от 14.09.2006г. № 239 «Об утверждении Инструкции о порядке предоставления Национальным банком Республики Беларусь банкам кредитов, обеспеченных залогом ценных бумаг» (в редакции Постановлений Совета Директоров Национального банка Республики Беларусь от 30.09.2009 г. № 323) [21].

Инструкция определяет порядок предоставления Национальным банком Республики Беларусь в белорусских рублях кредитов, обеспеченных залогом ценных бумаг, банкам Республики Беларусь, а также процедуру осуществления Национальным банком действий по предоставлению банкам кредитов в порядке рефинансирования и необходима для регулирования ликвидности банковской системы.

21. Приказом Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении Методических рекомендаций о порядке трансформации отечественной бухгалтерской отчетности в формат, соответствующий международным стандартам финансовой отчетности, и перечня организаций, обязанных составлять бухгалтерскую отчетность, соответствующую международным стандартам финансовой отчетности» № 48 от 14.02.2008 г.

Методические рекомендации определяют рекомендуемый порядок трансформации (преобразования) отчетности в формат, соответствующий международным стандартам финансовой отчетности.

22. Учетной политикой организации.

Учетная политика включает  совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, используемых организацией. Данное положение включает в себя описание принятых способов ведения бухгалтерского учета; план счетов  бухгалтерского учета организации; применяемые организацией формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых; регламентацию движения первичных документов и регистров в бухгалтерском учете организации (график документооборота). Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика» ОАО «Глубокский МКК» представлено в Приложении АБ.

1.5 Учет кредитов и займов по стандартам МСФО

Учет кредитов и займов по стандартам МСФО – довольно сложная и трудоемкая задача. Однако трудность восприятия может быть связана с разницей подходов в учете Республике Беларусь и бухгалтерском учете согласно стандартам.

В международных стандартах финансовой отчетности учет затрат по займам регламентирует IAS 23 «Затраты по займам», учет полученных и выданных займов — IAS 32 «Финансовые инструменты – раскрытие и представление информации», IAS 39 «Финансовые инструменты — признание и оценка» и Руководство по применению IAS 39.

Если процентная ставка по выданному займу ниже рыночной, а по полученному – выше рыночной, то МСФО требуют оценить заемные средства по справедливой стоимости. Разница между этой стоимостью и непосредственно суммой займа будет платой за невыгодный для компании заем. Она обычно учитывается в расходах отдельно и влияет на балансовую стоимость заемных средств. В итоге данные отчетности по МСФО достоверно показывают результат от сделки.

Организация выдает либо берет заем на невыгодных для себя условиях. Как правило, в таких договорах заложена плата за выгоду в других операциях. К примеру, компания рассчитывает на возможность влиять на экономические решения контрагента, возможность заключения более выгодного договора. Плата за такие возможности в учете РБ нигде не выделяется. Если же следовать принципам международных стандартов, то такая плата в виде условно начисленных процентов учитывается в отчетности, делая ее более достоверной.

При таких невыгодных сделках заем делится в учете на две части:

- на непосредственно заем,

- и на условно начисленные проценты. Они единовременно признаются в расходах (их можно отнести и на увеличение стоимости какого-либо актива, если эта возможность предусмотрена соответствующим стандартом, также можно отразить эти расходы как уменьшение доходов).

Требование отражения условных процентов исходит из тех же предпосылок, что и учет обременительных договоров по IAS 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Его принцип в том, что текущее обязательство по договору, исполнение которого требует неизбежных затрат, превышающих экономические выгоды, которые ожидается по нему получить, отражается в учете не по мере исполнения договора (как обычно), а сразу на дату заключения договора.

Чтобы итоговый финансовый результат остался тем же, что и в отсутствие начисления условных процентов, суммы условных процентов амортизируются методом эффективной ставки процента в течение действия договора займа. К моменту погашения займа аналогичная сумма условно начисленных процентов признается в доходах.

Первоначальная стоимость займа, а, следовательно, и условно начисленные проценты, определяется на дату получения (выдачи) займа. В отчетности же показывается амортизированная стоимость займов. Считается она следующим образом:

Амортизированная стоимость займа = Первоначальная стоимость займа + (по выданным займам, по полученным займам здесь знак «-») + Условно начисленные проценты + Проценты, начисленные по методу эффективной процентной ставки.

Кроме того, в амортизированной стоимости учитываются суммы амортизированной стоимости новых кредитных траншей и фактические притоки (оттоки) денежных средств (в погашение основной суммы и в погашение процентов). Использование метода эффективной процентной ставки (IAS 39.9) предполагает, что проценты просто иначе распределяются в течение срока займа. Но итоговая сумма реальной платы за пользование заемными средствами, конечно же, будет одинаковой как в учете по стандартам РБ, так и по МСФО.

Проценты по методу эффективной процентной ставки считаются от амортизируемой (накапливаемой) стоимости займа на начало периода по эффективной процентной ставке по договору. В первом отчетном периоде для займа в качестве амортизируемой стоимости используется его первоначальная оценка. Стоимость займа называется амортизируемой, потому что по итогам каждого периода к ней добавляются проценты, накопленные за данный период (а ставка остается неизменной). Таким образом, в каждом последующем периоде сумма накопленных процентов будет немного больше.

В учете РБ значение рыночной ставки по выданному или полученному займу для его первоначальной оценки не нужно. Сумма займа определяется как фактически полученные средства. А проценты по нему начисляются в течение срока займа равномерно. В балансе, составленном по правилам стандартов учета Республики Беларусь, отражаются сумма займа и проценты, причитающиеся к уплате и к получению. Никакие условно начисленные проценты не считаются.

Заемные средства, независимо от того, берет организация или предоставляет заем, принимаются к учету в сумме фактически поступивших или выплаченных средств. Доходы и расходы по процентам начисляются исходя из условий договора.

Разный расчет начисленных по займам процентов в МСФО и в стандартах РБ приводит к абсолютно разным результатам. Причем в отношении данных отчетности по МСФО может возникнуть риск манипуляции цифрами. Главная причина расхождений в расчетах по правилам МСФО и стандартам РБ в необходимости отражения условно начисленных процентов при учете займов, выдаваемых по ставке ниже рыночной, и займов, получаемых по ставке, превышающей рыночную.

Комитет по МСФО постоянно подчеркивает (в частности, в IAS 8.33), что использование обоснованных расчетов является важной частью подготовки финансовой отчетности и не снижает степени ее надежности. Пока именно такой подход, а не отдельные отличия в учете элементов отчетности концептуально отличает учет по стандартам РБ и учет по МСФО. В стандартах Республики Беларусь возможности для применения профессионального суждения сведены к минимуму: стандарты регламентируют практически все действия бухгалтера. Именно поэтому принципиально более масштабное применение профессионального суждения является пока на практике одним из наиболее серьезных психологических трудностей для белорусских составителей и пользователей отчетности в работе с международными стандартами.

Таким образом, по первой главе данной работы можно сделать следующие выводы:

• Кредиты и займы представляют собой передачу в пользование материальных ценностей в денежной или товарной форме на условиях возвратности, срочности и платности;
• Посредством кредитов и займов осуществляется перераспределение материальных ресурсов с целью удовлетворения временной потребности в средствах, что обеспечивает бесперебойность процессов производства и реализации продукции;
• С помощью выдачи заемных средств осуществляется участие кредитов и займов в расширении производства;
• Кредит можно определить как систему денежных отношений, посредством которых государство осуществляет мобилизацию временно свободных денежных средств хозяйства, средств бюджета и населения и планомерное их использование на условиях возвратности и срочности для обеспечения расширенного социалистического воспроизводства.
• Займ – это общее понятие сделки по передаче денег или вещей, определенных родовыми признаками во временное пользование заемщику на условиях не только платности и бесплатности, но и  возвратности.
• Основными документами, определяющими принципы, формы, виды, порядок осуществления кредитования и выдачу займов являются Банковский Кодекс Республики Беларусь, Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, Закон Республики Беларусь «О кредитных историях», Гражданский Кодекс Республики Беларусь и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 УЧЕТ КРЕДИТНЫХ И ЗАЕМНЫХ  ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ГЛУБОКСКИЙ МКК»

2.1 Цели и задачи бухгалтерского  учета кредитов и займов

Денежные средства являются составной частью оборотных активов предприятия. Они необходимы предприятию для осуществления поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат. Кредитные денежные средства поступают на предприятие от банков и других кредитных учреждений. При этом важной задачей является их правильное использование и контроль за сохранностью. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.

Значение кредитов и займов, как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которая использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества. На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков. Промежуточный финансовый учет кредитных средств имеет важное значение для укрепления платежной дисциплины и для эффективного использования финансовых ресурсов предприятия. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование кредитных ресурсов может и должно не только вывести предприятие из временного неустойчивого финансового состояния, но и принести предприятию дополнительный доход.

Целью бухгалтерского учета кредитных и заемных операций является контроль над соблюдением дисциплины, правильностью и эффективностью использования кредитных средств, обеспечением сохранности документов, сопровождающих учет кредитных операций предприятия.[9, c.96]

Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета кредитных и заемных операций являются:

- контроль за поступлением  и погашением кредитов и займов;

- правильное оформление  документов и своевременное отражение  в учете операций по поступлению  кредитов и займов и их погашению;

- правильность начисления  процентов по кредитам и займам  и контроль за сроками их уплаты;

- формирование полной  и достоверной информации в  бухгалтерской отчетности по  наличию и движению кредитов  и займов.

2.2 Порядок предоставления  и документальное оформление  кредитов и займов 

Предоставление кредитов осуществляется банками, имеющими официальный статус, определяемый решением Национального банка на открытие и наличием лицензии на проведение банковских операций. Кредиты предоставляются только кредитоспособным предприятиям. Под кредитоспособностью понимается способность предприятия полностью и в срок рассчитываться по своим долговым обязательствам. В приоритетном порядке кредиты предоставляются предприятиям на цели и мероприятия, связанные с повышением эффективности производства, его научно-технического уровня, стимулированием выпуска новых высокоэффективных видов продукции, оказанием разнообразных услуг населению, производством товаров для населения и на экспорт. Предпочтение отдается клиентам, обеспечивающим исполнение договорных обязательств и хранящим свои средства в депозитах и на счетах в данном банке.[23]

Выдача кредитов производится банками в пределах имеющихся у них кредитных ресурсов. Выдача ссуд производится банком при отсутствии просроченной задолженности по ранее выданным ссудам. Для получения кредита предприятие обращается в банк с обоснованным письменным ходатайством (заявка на кредит), в котором указывается целевое назначение и сумма кредита, срок использования, сроки погашения, а также краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от его осуществления.

Предприятия, впервые обратившиеся в банк за кредитом, предоставляют также Устав и копии учредительных документов, положений, договоров аренды, регистрационных удостоверений (свидетельств) и другие документы, подтверждающие правомочность клиентов в получении кредитов.