Экономическая характеристика объекта исследования – торгового предприятия ООО «РЕАЛБАЗА»

Товарооборот, вытекающий из продажи товара предприятиям и учреждениям, посредническим, сбытовым и другим организациям для дальнейшего их использования в производстве, а также для последующей перепродажи называется оптовым товарооборотом. В него включается объем отгруженных товаров, представляющий собой стоимость тех товаров, которые фактически отгружены в отчетном периоде потребителям, независимо от того, поступили деньги на счет продавца или нет.

Различают две основные формы оптовой реализации товаров: реализацию товаров со складов (складской оборот) и реализация товаров транзитом (транзитный оборот). Реализация товаров транзитом, в свою очередь, применяется как с участием, так и без участия оптового предприятия в расчетах. В первом случае торговая организация сама рассчитывается за товар с поставщиком и получает средства от покупателя. При реализации товаров транзитом без участия в расчетах оптовое предприятие только организует доставку товара конечным покупателям, а расчеты за него производятся между поставщиком и непосредственным получателем (покупателем).

Оптовые торговые организации работают как по договорам купли-продажи, так и поставки.

По договору купли-продажи согласно Гражданскому кодексу РФ одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель - принять имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется в обусловленные сроки (срок) передать в собственность покупателю производимые или закупаемые им товары, предназначенные для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным потреблением. В договоре обычно определяется момент перехода права собственности от продавца к покупателю.

Метод учета реализации товаров  для целей налогообложения, то есть момент, когда товары считаются  проданными, устанавливается согласно выбранной учетной политики на предприятии. Моментом реализации товаров для целей налогообложения может быть признана оплата товаров (поступление денежных средств на счета и в кассу торгового предприятия) либо их отгрузка и предъявление покупателю расчетных документов к оплате. Нормативными актами предусмотрено, что предприятия обязаны вести учет по методу начислений. То есть принятый момент реализации для целей налогообложения может не совпадать с учетным способом, который теперь возможен только по отгрузке товара.

 

Аналитический и синтетический учет отгруженных товаров и их реализации со складов оптовых предприятий

Отгрузка товаров оптовыми предприятиями торговли производится покупателям в соответствии с  заключенными договорами. В зависимости  от способа отгрузки оформляются различные документы на отпуск товара: накладные, спецификации, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные и другие документы; при этом счета-фактуры выписываются обязательно. Данные первичных документов отражаются во вторичных бухгалтерских документах, на основании которых составляются регистры бухгалтерского учета.

Аналитический учет реализации ведется в разрезе товаров, материально  ответственных лиц, покупателей.

Материально ответственные  лица результаты отпуска товаров  объединяют в товарном отчете, в  котором каждый расходный документ записывается отдельной строкой, после чего подсчитывается общая сумма расхода товаров за отчетный период. Все оправдательные документы, подтверждающие движение товара, материально ответственные лица вместе с товарным отчетом  представляют в бухгалтерию торговой организации.

Отпущенные товары списываются  на реализацию по разной стоимости в зависимости от принятого в учетной политике метода, от способа организации хранения товаров (партионный или сортовой).

Бухгалтерский учет движения товаров на складе обычно ведется  отдельно по каждому наименованию в количественном и стоимостном выражении. При ведении складского учета по партиям (товары, поступившие по одному документу) можно определить покупную стоимость отпущенных на реализацию товаров на основании данных первичных документов. При сортовом способе учета на складе возможны трудности определения цены отгружаемых товаров вследствие различной цены партий одного сорта. Поэтому чаще всего для определения покупной цены поступивших товаров (следовательно, стоимости, по которой списываются товары на реализацию) используется один из способов оценки товаров, которые были описаны ранее.

В бухгалтерии при  журнально-ордерной форме учета  выбытие товаров и тары отражают в журнале-ордере по кредиту счета 41 «Товары». Записи в регистре ведут не по каждому первичному документу в отдельности, а в целом по товарному отчету. На каждый отчет отводится одна строка, где показывают остаток товаров на начало отчетного периода, обороты по дебету и кредиту счета 41 "Товары" с указанием корреспондирующих счетов и остаток товаров на конец отчетного периода. Оборот по кредиту этого счета должен быть равен общей сумме расхода товаров в том же отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в учетном регистре также должны совпадать с соответствующими показателями в товарном отчете.

По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 "Товары" подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам.

Бухгалтер, составивший  учетный регистр по счету 41 "Товары", датирует его и подписывает. Итоги  журнала-ордера записывают в Главную  книгу. Дату этой записи и подпись лица, ее сделавшего, указывают в журнале-ордере.

Учетные регистры по счету 41 "Товары" обычно составляют отдельно на каждое материально ответственное  лицо (бригаду). По окончании месяца на их основании составляют сводные учетные регистры в целом по организации. К недостаткам данного способа следует отнести необходимость составления большого числа учетных регистров, усложнение текущей сверки взаимосвязанных показателей в течение месяца..

Аналитический учет реализации товаров в бухгалтерии может  вестись сортовым, сальдовым и партионным способами. Бухгалтерия должна обеспечить тождество аналитического учета оборотам и остаткам синтетических счетов на первое число каждого месяца (сумма расхода по аналитическим счетам в денежном выражении должна равняться кредитовому обороту синтетического счета 41 "Товары").

Учет отгруженных товаров  ведется на счете 45 "Товары отгруженные". Это активный счет, его сальдо показывает стоимость товаров и тары, отгруженных, но не оплаченных, а также транспортные расходы, включенные в платежные документы для оплаты покупателям. Оборот по дебету его отражает стоимость отгруженных в отчетном месяце товаров со склада оптового предприятия и транспортные расходы, подлежащие к оплате покупателями; оборот по кредиту - стоимость реализованных ценностей и сумму возмещенных транспортных расходов.

 Учет товарооборота  ведется на счете 90 "Продажи":

• по дебету счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" отражается покупная стоимость реализованных товаров, расходы на продажу, относящиеся к реализованным товарам;
• по дебету счета 90, субсчет 3 "НДС" - налог на добавленную стоимость;
• по кредиту счета 90, субсчет 1 "Выручка" фиксируется продажная стоимость реализованных товаров с учетом налога на добавленную стоимость.

При этом по счету 90 операции отражаются в разное время в зависимости от момента учета реализации, зафиксированного в учетной политике предприятия. Следует помнить, что сейчас в обязательном порядке выручка для целей бухгалтерского учета должна отражаться по моменту отгрузки товаров. Налоги же учитываются в момент реализации, принятой для целей налогообложения.

 

Учет  реализации в момент оплаты товара

Когда предприятие оптовой  торговли работает на условиях передачи права собственности на товар  по моменту оплаты с использованием последующей оплаты, отгрузку покупателям товаров по учетной стоимости (возможно отражение на счете 45 «Товары отгруженные» товаров по фактической стоимости с учетом расходов по отгрузке) оно фиксирует проводкой:

 

Дт 45 "Товары отгруженные" Km 41 "Товары".

 

В этом случае отгруженные  и отпущенные покупателям товары организация оптовой торговли считает своими (право собственности на них не передается) и учитывает по фактической себестоимости до момента поступления оплаты за них. Покупатель, в свою очередь, может использовать или перепродать полученный товар, но при данном способе учета он будет числиться на балансе продавца до его оплаты.

В момент поступления  средств от покупателя за отгруженные  товары (например, на расчетный счет) составляется бухгалтерская запись:

 

Дт 51 "Расчетные  счета " Km 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка".

 

Реализованные товары списываются  при этом на реализацию (например, по учетной стоимости):

 

Дт 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" Km 45 "Товары отгруженные".

 

За реализованные товары (при этом реализация признается согласно установленному порядку учета реализации для целей налогообложения) начисляется  в бюджет НДС, что отражает бухгалтерская  запись:

 

Дт 90 "Продажи", субсчет "НДС" Km 68 "Расчеты по налогам и сборам".

 

Основанием для записей  по дебету счета 45 "Товары отгруженные" являются документы на отгрузку. Реализация товаров (кредитование счета 90 "Продажи") при данном способе учета реализации отражается в учете на основании  выписок банка с расчетного счета (при безналичных расчетах) или отчетов кассира (при расчетах наличными).

Данный способ учета  реализации для целей налогообложения  устраняет возможность уплаты налогов по суммам, которые не поступят от покупателей или будут получены гораздо позже. Но в этом случае затруднено регулирование оборотов по реализации.

 

Учет  реализации в момент отгрузки товара

Используя метод определения  момента реализации по отгрузке товаров  и предъявлению покупателям расчетных  документов, торговое предприятие может  несколько маневрировать объемами реализации на конец учетного периода. Но в данном случае возможно неполучение средств по уже отраженным реализованным товарам. Кроме того, когда данный метод используется в целях налогообложения, налоги и сборы в бюджет и внебюджетные фонды начисляются и уплачиваются в момент отгрузки за счет собственных средств на расчетном счете, то есть до получения выручки.

При отгрузке товаров  и предъявлении расчетных документов на продажную стоимость товаров (включая НДС), отгруженных покупателю, составляется проводка:

 

Дт 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" Кт 90 "Продажи", субсчет "Выручка".

 

Начисление в бюджет НДС за реализованные товары отражает запись:

 

Дт 90 "Продажи", субсчет "НДС" Кт 68 "Расчеты  по налогам и сборам" - когда выручка в целях налогообложения учитывается по моменту отгрузки.

 

Учетная стоимость реализованных  товаров списывается на реализацию:

Дт 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" Кт 41 "Товары".

 

Поступление денег от покупателя за реализованные товары (например, на расчетный счет) уменьшает задолженность покупателя:

 

Дт 51 "Расчетные  счета" Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При этом после оплаты, если согласно учетной политике предприятие  отражало выручку для целей налогообложения  в момент оплаты, фиксируется задолженность перед бюджетом по НДС проводкой:

 

Дт 76, субсчет "по НДС" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам"

 

В соответствии с заключенными договорами предприятие оптовой  торговли может получать предварительную  оплату за товары. Учет полученной предварительной оплаты от покупателей  ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на отдельном субсчете по учету полученных авансов. По кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается сумма полученной предварительной оплаты за товары в корреспонденции со счетами учета денежных средств, по дебету - зачет предварительной оплаты в корреспонденции со счетами 90 "Продажи". Кредитовое сальдо по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отдельному субсчету по учету полученных авансов показывает задолженность по предварительной оплате на конец отчетного периода.

Предоплата, поступившая  на расчетный счет, отражается проводкой:

 

Дт 51 "Расчетные  счета" Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками ". субсчет «Расчеты по авансам полученным»

 

С суммы полученных авансов  начисляется налог на добавленную  стоимость, подлежащий взносу в бюджет. На его сумму уменьшается задолженность кредитору по предоплате (дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками").

При отгрузке товаров покупателям в счет полученной предварительной оплаты на сумму начисленного налога сначала делается восстановительная проводка: