Система налогообложения России-федеральные, региональные. местные налоги

6. Налоговая система должна  обеспечивать перераспределение  создаваемого  ВВП

и  быть  эффективным  инструментом государственной экономической  политики.

По механизму формирования налоги подразделяются на прямые и  косвенные.

Прямые налоги - налоги на доходы и имущество:  подоходный налог и налог на

прибыль корпораций (фирм);  на социальное страхование и на фонд заработной

платы и рабочую силу (так  называемые социальные налоги, социальные взносы);

поимущественные налоги, в  том числе налоги на собственность, включая землю и

другую недвижимость; налог  на перевод прибыли и капиталов  за рубеж и другие.

Они взимаются с конкретного  физического или юридического  лица.

Косвенные налоги - налоги на товары и услуги: налог на добавленную  стоимость;

акцизы (налоги,  прямо  включаемые в цену товара или  услуги);  на

наследство;  на сделки с  недвижимостью и ценными бумагами и другие.    Они

частично  или  полностью  переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги трудно перенести  на потребителя.  Из них легче  всего дело

обстоит с налогами на землю  и  на  другую недвижимость: они  включаются в

арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся  на конечного потребителя в зависимости  от

степени эластичности спроса  на  товары  и услуги, облагаемые  этими

налогами.  Чем  менее  эластичен спрос, тем большая  часть налога

перекладывается на потребителя. Чем  менее  эластично предложение,  тем

меньшая часть налога перекладывается  на потребителя,  а большая уплачивается

за  счет  прибыли.  В  долгосрочном плане эластичность предложения  растет,  и

на потребителя  перекладывается  все большая часть косвенных  налогов.

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов  может

привести к сокращению потребления, а при  высокой  эластичности  предложения

- к  сокращению чистой  прибыли, что вызовет сокращение  капиталовложений или

перелив капитала в другие сферы деятельности.

     Объектами налогообложения  являются доходы (прибыль), стоимость

определенных товаров, отдельные  виды деятельности налогоплательщиков, операции

с ценными бумагами, пользова­ние природными ресурсами, имущество юридических  и

физиче­ских лиц, передача имущества, добавленная стоимость продук­ции, работ и

услуг и другие объекты.

Предусмотрено, что один и  тот же объект может облагаться налогом  одного вида

только один раз за определенный Законом период налогообложения.

По налогам могут в  законодательном порядке устанавливать­ся определенные

льготы. К их числу относятся:

• необлагаемый минимум объекта  налога;

• изъятие из обложения  определенных элементов объекта  на­лога;

• освобождение от уплаты налогов  отдельных лиц или катего­рий плательщиков;

• понижение налоговых  ставок;

• вычет из налогового платежа  за расчетный период;

• целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания

налогов);

• прочие налоговые льготы.

Обязанность своевременно и  в полной мере уплачивать на­логи  российским

законодательством возлагается  на налогопла­тельщика. В этих целях 

налогоплательщик обязан:

     • вести  бухгалтерский учет, составлять  отчеты о финансово-хозяйственной

деятельности, обеспечивая  их сохранность не менее пяти лет;

• представлять налоговым  органам необходимые для исчисле­ния  и уплаты налогов

документы и сведения;

• вносить исправления  в бухгалтерскую отчетность в  размере суммы сокрытого им

заниженного дохода (прибыли), выяв­ленного проверками налоговых  органов;

• в случае несогласия с  фактами, изложенными в акте провер­ки, произведенной

налоговым органом, представлять пись­менные пояснения мотивов  отказа от

подписания этого акта;

• выполнять требования налогового органа об устранении вы­явленных нарушений

законодательства о налогах.

Следует отметить еще одно обстоятельство. Правительство Российской Федерации

участвует в координации  налоговой по­литики с Белоруссией, с другими

государствами, входящими  в Содружество Независимых Государств, а также

заключает меж­дународные налоговые  соглашения об избежании (устранении)

двойного налогообложения  с последующей ратификацией этих соглашений

Государственной Думой Федерального Собрания. Если международными договорами

Российской Федерации  или бывшего СССР установлены  иные правила, чем те, которые

со­держатся в законодательстве Российской Федерации по налого­обложению, то

применяются правила международного договора.

Законом "Об основах налоговой  системы в Российской Федера­ции" введена 

трехуровневая система налогообложения  предпри­ятий, организаций и 

физических лиц.

     Первый уровень  — это федеральные налоги России. Они действуют на

территории всей страны и  регулируются общерос­сийским законодательством,

формируют основу доходной части  федерального бюджета и, поскольку  это наиболее

доходные ис­точники, за счет них поддерживается финансовая стабильность

бюджетов субъектов Федерации  и местных бюджетов.

     Второй уровень  — налоги республик в составе  Российской Федерации и налоги

краев, областей, автономной области, автоном­ных округов. Для  краткости в

дальнейшем мы будем именовать  их региональными налогами. Этот последний

термин был введен в  на­учный оборот еще несколько лет  назад. Региональные

налоги устанавливаются  пред­ставительными органами субъектов  Федерации, исходя

из обще­российского законодательства. Часть региональных налогов отно­сится к

общеобязательным на территории РФ. В этом случае ре­гиональные  власти

регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые  льготы и порядок

взимания.

     Третий уровень  — местные налоги, то есть налоги  городов, районов,

поселков и т.д. В понятие "район" с позиций налого­обложения не входит район

внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов  Москвы и

Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и

местных налогов.

Как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются  в

федеральном бюджете. К числу  федеральных относятся: налог на добавленную

стоимость, налог на прибыль  предприятий и организаций, акцизы, таможенные

пошлины. Перечисленные нало­ги  создают основу финансовой базы государства.

Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит на­лог на имущество

юридических лиц. В основном это соответст­вует мировой практике, с той

разницей, что в большинстве  стран не делается различия между  налогом на

имущество юри­дических лиц  и налогом на имущество физических лиц. Чаще всего

это один налог, хотя в некоторых  странах имеется и такая практика, как в

России.

Среди местных налогов  крупные поступления обеспечивают: подоходный налог с

физических лиц, налог  на имущество физических лиц, земельный  налог, налог на

рекламу и далее — большая  группа прочих местных налогов.

Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских  стран,

предусматривает, что региональные и мест­ные налоги служат лишь добавкой в

доходной части соответст­вующих бюджетов. Главная часть при их формировании —

это отчислением от федеральных  налогов.

Закрепленные и регулирующие налоги полностью или в твердо фиксированном

проценте на долговременной основе по­ступают в нижестоящие  бюджеты. Такие

налоги, как гербовый сбор, государственная пошлина, налог  с имущества,

переходя­щего в порядке  наследования или дарения, имея федеральный  статус,

обычно полностью зачисляются  в местные бюджеты.

Налог на прибыль предприятий  и организаций делится между  федеральным (11%),

региональным (19%) и местным (5%) бюджетами.

Акцизы, налог на добавленную  стоимость, подоходный налог с физических лиц

распределяются между  бюджетами, причем в зависимости  от обстоятельств,

включая финансовое положение  отдельных территорий, проценты отчислений могут

меняться. Нормативы утверждаются ежегодно при формировании феде­рального

бюджета.

Налог на имущество юридических  лиц является местным налогом  и 100% его

поступлений направляется в  местные бюджеты.

Финансовое обеспечение  социально-экономического разви­тия  территорий

предусмотрено Законом РФ от 15 января 1993 г. № 4807—1 "Об основах

бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов

представительных и испол­нительных  органов государственной власти республик в

составе Российской Федерации, автономной области, автономных округов, краев,

областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления".

Отмечается, что уровень  закрепленных доходных источников должен составлять не

менее 70% доходной части минимального бюджета субъекта Федерации, а при

отсут­ствии возможности  такого обеспечения в связи с  недостаточно­стью и

закрепленных и регулирующих доходов — не менее 70% доходной части  без учета

дотаций и субвенций. Минимальный  бюджет — это расчетная на очередной  период

сумма доходов консолидированного бюджета нижестоящего уровня, покры­вающая

гарантируемые вышестоящим  органом власти мини­мально необходимые  расходы, часть

которых в случае недоста­точности закрепленных доходов покрывается  отчислениями

от регулируемых доходов, дотациями и субвенциями.

Бюджетная система дополняется  государственными внебюд­жетными фондами,

доходная часть которых  формируется за счет обязательных целевых  отчислений. По

своей социально-экономической  сущности отчисления во внебюджетные фонды носят

сугубо налоговый характер. Источником этих отчисле­ний, как и  налогов, служит

произведенный валовой внутрен­ний  продукт (ВВП). Отчисления привязаны  к фонду

оплаты труда и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Налоговая система Российской Федера­ции сегодня дополняется  системой

государственных целевых  внебюджетных фондов. Самый крупный  и значимый из них —

Государственный пенсионный фонд. Обязательные платежи в эти  фонды по своей

социально-экономической  сущности имеют характер налогов, но, несмотря на

обязательность отчислений и сборов, многие предприятия и  организации от них

уклоня­ются, порой самым  простейшим способом: не встают там  на учет в качестве

плательщиков. В отличие  от Государственной налоговой службы эти фонды не имеют

серьезных методов кон­троля  за плательщиками и воздействия  на них. Думается,

что в перспективе трехуровневая  система налогов должна вобрать  в себя

все без исключения обязательные платежи, распределив их по различным  бюджетам.

Каждому органу управления трехуровневая  система налогооб­ложения дает

возможность самостоятельно формировать доход­ную часть  бюджета исходя из

собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих в вышестоящий  бюджет

(регулирующих налогов), неналоговых  поступлений от различных видов

хозяй­ственной деятельности (арендная плата, продажа недвижимости,

внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов. Естественно, что  эти

полномочия сочетаются с  полной ответственностью за исполнение бюджета, как

доходной, так и расходной  его частей.

Таким образом, Россия, переходя к рыночным отношениям, внедрила у  себя

налоговую систему, схожую по построению с применяемыми в других крупных

федеративных государствах. По ряду параметров можно наблюдать  сходство с США

и Гер­манией при сохранении некоторых специфических российских особенностей.

     2.2   Структура  действующей налоговой системы  Российской Федерации

Законом “Об основах налоговой  системы в Российской Федерации” впервые  в

России  вводится трехуровневая  система налогообложения. Налоги и  сборы были

подразделены на федеральные, региональные и местные.

     Федеральные  налоги  взимаются  по  всей  территории России. В настоящее

время к федеральным относятся  следующие налоги:

а) налог на добавленную  стоимость;

б) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

в) налог на доходы банков;

г) налог на доходы от страховой  деятельности;

д) налог от биржевой деятельности;

е) налог на операции с  ценными бумагами;

ж) таможенные пошлины;

з) отчисления из производства материально-сырьевой базы, зачисляемые  в спец.

внебюджетный фонд РФ;

и) платежи за пользование  природными ресурсами, зачисляемые  в федеральный

бюджет, в республиканский  бюджет республик в составе РФ, в краевые, областные

бюджеты краёв, областей, обл. бюджет автономной области, окружные бюджеты

автономных округов и  районные бюджеты районов в порядке  и на условиях,

предусматриваемых законодательными актами РФ;

к) гербовый сбор;

л) государственная пошлина;

м) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

н) сбор за использование  наименований "Россия", "Российская Федерация"  и

образовываемых на их основе слов и словосочетаний;

о) налог на покупку иностранных  денежных знаков и платёжных документов,