Лизинг и лизинговые операции: история, виды, техника операций

1.3.6. Выплата лизинговых платежей.

Платежи в пользу лизингодателя являются основой возвратности полученного материального кредита; в них заложено погашение стоимости взятого в аренду оборудования и оплата процентов, а также некоторые другие расходы. При этом возможен вариант, когда в качестве оплаты осуществляется поставка продукции, произведенной с помощью арендуемых средств (компенсационный лизинг).

1.3.7. Возврат кредита с уплатой процентов по нему.

В банковской практике лизинговые фирмы, считаются надежными плательщиками  и имеют льготные условия кредитования. По окончании срока контракта арендуемое имущество может быть возвращено лизинговой компании, либо выкуплено по остаточной стоимости, либо контракт может быть продлен на новый срок. Специфика лизинга - двойственная природа: с одной стороны, он сохраняет черты кредита (срочность, возвратность, платность), но с другой, является своеобразной инвестицией капитала, поскольку объект ссуды выступает в форме материального имущества.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Схема 1. «Жизненный цикл лизинговой сделки».

Глава II.

Учет лизинговых операций и его законодательная основа

Был разработан и введен  в действие Федеральный закон « О лизинге» от 29 октября 1998г. №164-ФЗ. В настоящее  время этот Закон не действует. На базе этого Закона действует Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» в редакции от 29.01.2002г. № 10-ФЗ.

В Федеральном законе «О лизинге» имелась целая глава  «Государственная поддержка лизинговой деятельности». В ней насчитывалась 14 мер государственной поддержки лизинга, но в настоящее время, кроме изъятия двух мер, в ней ничего не изменилось – все они носят рекомендательный характер. На основании этого  в ряде регионов России, приняли законы о льготном налогообложении в части налогов, поступающих в местный бюджет, а также наметили меры поддержки и создания социальных фондов поддержки лизинга.

Также в Законе №10 –  ФЗ приняты новые экономические  механизмы лизинга: определение  выручки, сущность лизинговых платежей, отсрочка платежей, таможенный режим  и др.

По нашему мнению, новации  с изменением названия закона и внесением  некоторых дополнений не обеспечивают лексической чистоты текста, а  значит, не улучшают его с точки зрения формы. Но несомненно то, что после  вступления в силу Закона №10-ФЗ законодательство по лизингу предприняло шаги к совершенствованию системы лизинговых отношений.

На смену Федеральной  программе развития лизинга на 1996-2000гг. была принята 10 июля 2001г. Программа  социально – экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2000-2004 годы) (утверждена распоряжением Правительства РФ), где в числе основных механизмов реализации структурной политики названо «расширение использования финансового лизинга», включая участие государства в капитале лизинговых компаний.

Таким образом, можно заметить, что в части нормативно - правовой базы в области лизинга за последние годы был принят целый ряд законодательных и нормативных документов  и надлежащая база  еще не создана окончательно, но активно формируется.

В Законе «О лизинге» (ст. 4) лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок  и на определенных условиях во временное владение и в пользование  с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

Лизингополучатель –  физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.

Продавец – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии  с договором купли продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся  предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли – продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя. Субъектами лизинговой сделки  в зависимости от вида лизинга могут быть от двух и более сторон.

Договор лизинга независимо от срока заключается в письменной форме и должен содержать следующие существенные положения: точное описание предмета лизинга; объем передаваемых прав собственности; наименование места и указание порядка передачи предмета лизинга; указание срока действия договора лизинга; порядок балансового учета предмета лизинга; порядок содержания и ремонта предмета лизинга; перечень дополнительных услуг, предоставленных лизингодателем на основании договора комплексного лизинга; указание общей суммы договора лизинга и размера вознаграждения лизингодателя; порядок расчетов (график платежей); определение обязанностей сторон по страхованию предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором.

Лизинговые платежи  включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) лизингополучателя. При этом обложение лизинговых платежей налогом на добавленную стоимость осуществляется в общем порядке.      

Учет лизинговых операций регламентируются Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом МФ РФ № 15 от 17 февраля 1997 г. В соответствии с Указаниями учет строится по субъектам лизинговых операций и зависит от того, как договором определен порядок балансового учета предмета лизинга. В зависимости от этого учет указанных операций может осуществляться по следующим направлениям:

- учет лизинговых операций лизингодателем, когда лизинговое имущество числится на его балансе;

- учет лизинговых операций лизингодателем, когда лизинговое имущество числится на балансе лизингополучателя;

- учет лизинговых операций лизингополучателем, когда лизинговое имущество числится на его балансе;

- учет лизинговых операций лизингополучателем, когда лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя.

 

 

 

 

 

 

 

Глава III.

Отражение в  бухгалтерском учете операций по договору лизинга

Стороны сделки самостоятельно решают вопросы о порядке балансового  учета лизингового имущества  в течение срока действия договора и его принадлежности по завершении лизинга.

При организации учета  операций по договору финансового лизинга  необходимо руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.97 № 15, и инструкцией по применению нового Плана счетов бухгалтерского учета. При этом первый из названных нормативных актов может быть применен постольку, поскольку не противоречит второму.

 

3.1. Учет лизинговых операций у лизингодателя.

3.1.1. Учет операций по покупке лизингового имущества

Приобретение имущества  у поставщика для лизингополучателя  происходит в форме инвестиций. В их число входят стоимость самого предмета лизинга и расходы, непосредственно связанные с его покупкой (транспортно-заготовительные расходы, расходы на установку и др.).

Формирование обобщенной информации об инвестициях в лизинговое имущество осуществляется на калькуляционном счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", к которому рекомендуется открывать отдельный субсчет, например, субсчет 8 "Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода". Аналитический учет организуется по каждому договору лизинга и статьям затрат.

Затраты, образующие капитальные  вложения, относят в дебет счета 08, субсчет 8 с кредита счетов 60, 51 и др. без учета "входного" НДС. Суммы этого налога первоначально  накапливаются на промежуточном  счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений".

С 1 января 2001 г. согласно п. 1, 5 ст. 172 НК РФ возмещение лизингодателем из бюджета суммы НДС по приобретенному лизинговому имуществу может производиться после его оплаты поставщику и принятия на учет в качестве доходных вложений.

Приведенный порядок  вычета НДС в настоящее время  является универсальным для всех лизинговых сделок.

В момент готовности приобретенного имущества для сдачи в лизинг оно приходуется в сумме всех затрат в состав доходных вложений и отражается на отдельном субсчете инвентарного счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (например, на субсчете 1 "Имущество для сдачи в лизинг"). К нему рекомендуется открывать два аналитических счета: счет 1 "Имущество для сдачи в лизинг приобретенное" и счет 2 "Имущество для сдачи в лизинг переданное".

Таким образом, процесс  формирования информации о приобретении лизингового имущества сопровождается следующими записями:

Д-т сч. 08-8 "Приобретение материальных ценностей с целью  получения дохода",

К-т сч. 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками"

приобретено у поставщика лизинговое имущество (на покупную стоимость  без НДС);

Д-т сч. 19-5 "Налог  на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений",

К-т сч. 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками"

отражена сумма НДС, относящегося к приобретенному имуществу;

Д-т сч. 08-8 "Приобретение материальных ценностей с целью  получения дохода",

К-т сч. 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", 51 "Расчетные счета" и др.

приняты к учету затраты, связанные с приобретением лизингового  имущества (на сумму без НДС);

Д-т сч. 19-5 "Налог  на добавленную стоимость при  осуществлении долгосрочных вложений",

К-т сч. 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками"

отражена сумма НДС, относящегося к возникшим затратам;

Д-т сч. 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные  счета"

с расчетного счета перечислена  задолженность поставщику и другим кредиторам;

Д-т сч. 03-1-1 "Имущество для сдачи в лизинг приобретенное",

К-т сч. 08-8 "Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода"

приобретенное имущество  принято в состав доходных вложений;

Д-т сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам",

К-т сч. 19-5 "Налог  на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений"

принята к вычету сумма  НДС, относящегося к оплаченному  и принятому в состав доходных вложений имуществу.

С переходом на новый  План счетов бухгалтерского учета процесс  вовлечения лизингодателем чистой прибыли в инвестиционную деятельность не вызывает необходимости увеличения добавочного капитала организации. Использование чистой прибыли может быть отражено в рамках единого счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а именно: на специально открываемых субсчетах (дебет счета 84, субсчет 1 "Нераспределенная прибыль накопленная", кредит счета 84, субсчет 2 "Нераспределенная прибыль использованная").

Закон РФ от 27.12.91 № 2116-1 "О  налоге на прибыль предприятий и  организаций" (п. 1"а" ст. 6) рассматривает капитальные вложения, производимые за счет собственных средств, в качестве одной из льгот по налогу на прибыль. Эта льгота предоставляется только в случае направления чистой прибыли на финансирование лизингодателем собственной производственной базы, а также жилищного строительства и не относится к инвестициям в лизинговое имущество.

 

 3.1.2. Учет операций по передаче приобретенного имущества в лизинг

Когда балансодержателем  выступает лизингодатель, передача предмета лизинга во временное владение и пользование лизингополучателю не влечет за собой имущественных изменений в структуре его активов. Поэтому указанная операция сопровождается лишь записями в аналитическом учете по счету 03, субсчет 1:

Д-т сч. 03-1-2 "Имущество  для сдачи в лизинг переданное",

К-т сч. 03-1-1 "Имущество для сдачи в лизинг приобретенное"

передано в лизинг имущество (на балансовую стоимость  предмета лизинга).

Начисление амортизации  на полное восстановление лизингового  имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе, для целей бухгалтерского учета и налогообложения производится способами, установленными в учетной политике.

Для учета движения амортизации  предмета лизинга используется счет 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация имущества, сданного в лизинг". На сумму начисленной амортизации ежемесячно делается запись: