Лизинг и лизинговые операции: история, виды, техника операций

Д-т сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы",

К-т сч. 02-2 "Амортизация  имущества, сданного в лизинг"

начислена амортизация  лизингового имущества.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингодатель должен правильно отразить в учете его передачу своему контрагенту.

Формирование информации о рассматриваемых операциях  происходит на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Особенность применения этого счета в данном случае состоит в том, что сведения о стоимости передаваемого имущества будут отражены по его дебету и кредиту в одинаковой оценке – в сумме балансовой стоимости предмета лизинга.

В связи с передачей  имущества в лизинг его балансовая стоимость отвлекается в дебиторскую задолженность, о чем делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Лизинговые обязательства" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы". Одновременно происходит списание переданного объекта с баланса лизингодателя: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", кредит счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет 1, аналитический счет 1.

Разница между лизинговой и балансовой стоимостью предмета лизинга в момент передачи признается доходом от обычной (лизинговой) деятельности будущих периодов и учитывается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Разница между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Лизинговые обязательства". По мере поступления лизинговой платы соответствующая часть разницы будет включена в состав текущих доходов от обычной деятельности лизингодателя.

Сданные в лизинг активы одновременно принимаются лизингодателем на забалансовый учет и отражаются на счете 011 "Основные средства, сданные  в аренду" в оценке, указанной  в договоре.

Методология бухгалтерского учета передачи на баланс лизингополучателю предмета лизинга предусматривает следующие записи:

Д-т сч. 76-6 "Лизинговые обязательства",

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"

начислена задолженность  лизингополучателя в связи с  передачей ему на баланс лизингового имущества (на балансовую стоимость объекта):

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 03-1-1 "Имущество для сдачи в лизинг приобретенное"

списывается балансовая стоимость переданного имущества;

Д-т сч. 76-6 "Лизинговые обязательства",

К-т сч. 98-5 "Разница между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества"

увеличен долг лизингополучателя  на разницу между лизинговой и  балансовой стоимостью переданного  имущества;

Д-т сч. 011 "Основные средства, сданные в аренду"

принято на забалансовый учет сданное в лизинг имущество.

 

3.1.3. Учет расчетов по лизинговой плате

В результате исполнения лизингодателем основного обязательства  по договору финансового лизинга  у него возникает право требования компенсации инвестиционных затрат. Оно реализуется путем внесения лизингополучателем лизинговой платы.

Для правильного принятия лизинговой платы к бухгалтерскому учету необходимо знать порядок  формирования доходов лизингодателя.

Согласно ст. 29, 30 и 32 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ "О лизинге" лизинговая плата представляет собой компенсационный платеж, покрывающий инвестиционные затраты лизингодателя и обеспечивающий ему вознаграждение за оказанную услугу. Поэтому доходом лизингодателя является лишь часть лизинговой платы, т. е. сумма причитающегося вознаграждения. Прибыль определяется как разница между вознаграждением и расходами, связанными с осуществлением лизинговой деятельности.

В соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" приведенный  подход приемлем только при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя. В этом случае доходом лизингодателя становится сумма лизинговой платы в части полученного вознаграждения.

Если балансодержателем  выступает лизингодатель, то его  доходом является вся сумма лизинговой платы.

Во всех случаях лизинговая плата должна приниматься к учету  как доход от обычных видов  деятельности.

Когда предмет лизинга  учитывается на балансе лизингодателя, информация о лизинговой плате формируется  на счете 90 "Продажи". По его кредиту  отражается вся сумма лизинговых платежей, причитающихся в отчетном периоде, а по дебету – затраты, связанные с их получением. Сальдо показывает прибыль или убыток от лизинговой деятельности, присоединяемый в конце отчетного периода к конечному финансовому результату (счет 99 "Прибыли и убытки").

Расчеты с лизингополучателем по лизинговой плате чаще всего ведутся  в форме денежных платежей. Их синтетический  учет организуется на счете 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками", а аналитический – по лизингополучателям, договорам лизинга и видам лизинговых платежей.

Таким образом, операции, связанные с извлечением лизингодателем доходов и осуществлением расчетов по лизинговой плате, отражаются следующими записями:

Д-т сч. 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90-1 "Выручка"

начислена задолженность  лизингополучателя по лизинговой плате;

Д-т сч. 90-3 "Налог  на добавленную стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам" (76-5)

начислена задолженность  бюджету по НДС;

Д-т сч. 20 "Основное производство",

К-т сч. 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76-1 и др.

отражены прямые затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные  расходы",

К-т сч. 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76-1 и др.

отражены косвенные  затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные  расходы",

К-т сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам"

начислена задолженность  дорожному фонду по налогу на пользователей  автомобильных дорог;

Д-т сч. 20 "Основное производство",

К-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"

в конце отчетного  периода косвенные затраты распределены между себестоимостью отдельных  видов лизинговых услуг и присоединены к прямым затратам;

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость  продаж",

К-т сч. 20 "Основное производство"

списаны затраты, относящиеся  к оказанным лизинговым услугам;

Д-т сч. 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (99),

К-т сч. 99 "Прибыли  и убытки" (90-9)

отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания лизинговых услуг;

Д-т сч. 99 "Прибыли  и убытки",

К-т сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам"

начислена задолженность  бюджету по налогу на прибыль;

Д-т сч. 51 "Расчетные  счета",

К-т сч. 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками"

на расчетный счет зачислен долг лизингополучателя;

Д-т сч. 76-5 "Отсроченный налог на добавленную стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам"

включена в состав налоговых обязательств кредиторская задолженность бюджету по НДС (для организаций, определяющих выручку для целей налогообложения по оплате);

Д-т сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам",

К-т сч. 51 "Расчетные  счета"

с расчетного счета погашена задолженность перед бюджетом и  дорожным фондом по начисленным ранее  налогам.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингополучателя, то сведения о вознаграждении, причитающемся лизингодателю в отчетном периоде в связи с получением лизинговой платы, также будут отражаться на кредите счета 90 "Продажи". В его дебет лизингодатель спишет текущие затраты, возникшие в отчетном периоде и связанные с оказанием лизинговых услуг. Сальдо счета 90 покажет финансовый результат – прибыль или убыток от лизинговой деятельности.

При этом делаются следующие  записи:

Д-т сч. 51 "Расчетные  счета",

К-т сч. 76-6 "Лизинговые обязательства"

на расчетный счет зачислена лизинговая плата;

Д-т сч. 98-5 "Разница  между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового  имущества",

К-т сч. 90-1 "Выручка"

включена в состав доходов от лизинговой деятельности отчетного периода часть разницы  между лизинговой и балансовой стоимостью предмета лизинга, числящегося на балансе лизингополучателя;

Д-т сч. 90-3 "Налог  на добавленную стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам"

начислена задолженность  бюджету по НДС;

Д-т сч. 20 "Основное производство",

К-т сч. 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76-1 и др.

отражены прямые затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные  расходы",

К-т сч. 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76-1 и др.

отражены косвенные  затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные  расходы",

К-т сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам"

начислена задолженность  дорожному фонду по налогу на пользователей  автомобильных дорог;

Д-т сч. 20 "Основное производство",

К-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"

в конце отчетного  периода косвенные затраты распределены между себестоимостью отдельных  видов лизинговых услуг и присоединены к прямым затратам;

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость  продаж",

К-т сч. 20 "Основное производство"

списаны затраты, относящиеся  к оказанным лизинговым услугам;

Д-т сч. 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (99),

К-т сч. 99 "Прибыли  и убытки" (90-9)

отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания лизинговых услуг;

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам"

начислена задолженность  бюджету по налогу на прибыль;

Д-т сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам",

К-т сч. 51 "Расчетные  счета"

с расчетного счета погашена задолженность перед бюджетом и  дорожным фондом по начисленным ранее налогам.

Согласно п. 33.5 инструкции МНС России от 04.04.2000 № 59 "О порядке  исчисления и уплаты налогов, поступающих  в дорожные фонды" налог на пользователей  автомобильных дорог уплачивается со всей суммы лизинговой платы. При этом в инструкции порядок определения объекта налогообложения не ставится в зависимость от варианта учета предмета лизинга.

 

3.1.4. Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю

Лизинговое соглашение считается прекращенным по истечении  срока его действия при условии  выплаты лизингополучателем всех платежей. С этого момента право собственности  на предмет лизинга переходит  к лизингополучателю.

Лизингодатель отразит  эту операцию следующим образом:

Д-т сч. 02-2 "Амортизация  имущества, сданного в лизинг",

К-т сч. 03-1-2 "Имущество для сдачи в лизинг переданное"

списано с баланса  имущество, перешедшее в собственность  лизингополучателя.

Поскольку сумма амортизации  передаваемого имущества, как правило, соответствует его балансовой стоимости, финансовый результат здесь не возникает.

Если по условиям сделки собственником предмета лизинга  продолжает оставаться лизингодатель, то лизингополучатель обязан его  вернуть в состоянии, обусловленном  договором. Полученное имущество приходуется лизингодателем в состав собственных основных средств, о чем делаются следующие записи:

Д-т сч. 01-1 "Собственные  основные средства",

К-т сч. 03-1-2 "Имущество для сдачи в лизинг переданное"

оприходовано возвращенное лизингополучателем имущество;

Д-т сч. 02-2 "Амортизация  имущества, сданного в лизинг",

К-т сч. 02-1 "Амортизация  собственных основных средств"

отражена амортизация, относящаяся к оприходованному  имуществу.