Лизинг и лизинговые операции: история, виды, техника операций

Когда предмет лизинга  учитывается на балансе лизингополучателя, смена собственника

отразится лишь в рамках забалансового учета:

К-т сч. 011 "Основные средства, сданные в аренду"

передан в собственность  лизингополучателя предмет лизинга.

Если отношения собственности  не меняются и имущество возвращается лизингодателю, то последний включает его в состав своих доходных вложений, предварительно оценив по условной стоимости 1000 руб.:

К-т сч. 011 "Основные средства, сданные в аренду"

возвращенное лизинговое имущество списано с забалансового  учета;

Д-т сч. 03-1-1 "Имущество для сдачи в лизинг приобретенное",

К-т сч. 76-6 "Лизинговые обязательства"

оприходовано на баланс возвращенное лизингополучателем имущество.

Договором финансового  лизинга или специальным соглашением  к нему может быть предусмотрена  возможность досрочного выкупа предмета лизинга. В этом случае лизингодатель выписывает и передает лизингополучателю счет-фактуру на выкупаемую сумму, принимает ее к учету как доход от обычной (лизинговой) деятельности с выявлением финансового результата, а затем производит окончательный расчет.

 

3.2. Учет у лизингополучателя

 

3.2.1. Учет операций по приобретению имущества в лизинг

Стоимость предмета лизинга, принятого лизингополучателем, учитывается  на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, согласованной с лизингодателем в договоре. Аналитический учет к счету 001 ведется по лизингодателям и инвентарным объектам.

Приобретая лизинговое имущество, лизингополучатель делает запись:

Д-т сч. 001 "Арендованные основные средства"

получено в лизинг имущество.

Когда балансодержателем  является лизингополучатель, получение  им предмета лизинга во временное  владение и пользование необходимо рассматривать как инвестиционный процесс. Обусловленные им затраты  включают в себя лизинговую стоимость  имущества и расходы, связанные с его получением в лизинг.

С 2006 г. порядок учета  расходов на приобретение лизингового  имущества существенно изменился. Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ были внесены изменения в пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, вступившие в силу с 1 января 2006 г., которые заключаются в следующем.

Инвестиционные затраты  без учета сумм "входного" НДС  собираются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств". В момент подписания акта приемки-передачи законченные капитальные вложения приходуются в состав арендованных основных средств, о чем делается запись по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств".

Сумма НДС, относящегося к стоимости  приобретенного лизингового имущества (принятых к учету прочих инвестиционных затрат), учитывается обособленно  на счете 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 5. Ее возмещение из бюджета происходит в течение всего срока действия лизингового соглашения по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговых платежей.

Формирование информации о лизинговых обязательствах лизингополучателя  происходит на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Лизинговые обязательства".

Порядок учета инвестиций, обусловленных приобретением в  лизинг имущества, предполагает следующие  записи:

Д-т сч. 08-4 "Приобретение объектов основных средств",

К-т сч. 76-6 "Лизинговые обязательства"

получено в лизинг имущество (на лизинговую стоимость  без НДС);

Д-т сч. 19-5 "Налог  на добавленную стоимость при  осуществлении долгосрочных вложений",

К-т сч. 76-6 "Лизинговые обязательства"

отражена сумма НДС, относящегося к лизинговой стоимости  полученного имущества;

Д-т сч. 08-4 "Приобретение объектов основных средств",

К-т сч. 10, 60, 69, 70 и др.

приняты к учету затраты, связанные с приобретением лизингового  имущества (на сумму без НДС);

Д-т сч. 19-5 "Налог  на добавленную стоимость при  осуществлении долгосрочных вложений",

К-т сч. 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками"

отражена сумма НДС, относящегося к возникшим затратам;

Д-т сч. 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные  счета"

с расчетного счета перечислена  задолженность разным организациям;

Д-т сч. 01-2 "Арендованное имущество",

К-т сч. 08-4 "Приобретение объектов основных средств"

принято в состав арендованных основных средств введенное в  эксплуатацию имущество;

Д-т сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам",

К-т сч. 19-5 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений"

принята к вычету часть  суммы "входного" НДС (по мере уплаты лизингодателю НДС в составе  лизинговых платежей).

Если полученное в  лизинг имущество требует монтажа, то включение его стоимости в состав капитальных вложений происходит одновременно с началом выполнения монтажных работ. До этого оно должно учитываться обособленно на счете 07 "Оборудование к установке".

Применительно к имуществу, полученному по договору лизинга, сумма  НДС, приходящегося на выполненные монтажные работы, возмещается из бюджета постепенно, по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговой платы и только после принятия предмета лизинга в состав арендованных основных средств.

Лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингополучателя, переносит свою стоимость на выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) путем амортизации. Порядок ее начисления для целей бухгалтерского учета и налогообложения устанавливается лизингополучателем в учетной политике.

На сумму начисленной амортизации ежемесячно делается запись:

Д-т сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы",

К-т сч. 02-2 "Амортизация  имущества, сданного в лизинг"

начислена амортизация  лизингового имущества.

 

3.2.2. Учет расчетов по лизинговой плате

Обязательства лизингополучателя  по внесению лизинговой платы возникают, как правило, с момента начала использования предмета лизинга. Формирование информации о них происходит на счете 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" ежемесячно и не зависит от установленной периодичности расчетов с лизингодателем.

При учете предмета лизинга  на балансе лизингодателя начисляемая  лизинговая плата принимается к  учету как расход по обычному виду деятельности с включением в себестоимость  продукции (работ, услуг) по элементу "Прочие затраты".

Затраты, произведенные  в связи с начислением лизинговой платы, аккумулируются на калькуляционных  счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" и собирательно-распределительных счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" без НДС, причитающегося лизингодателю.

Сумма НДС, относящегося к лизинговой плате, учитывается  обособленно на счете 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по работам и услугам производственного характера". В момент погашения лизинговых обязательств лизингополучатель на основании надлежаще оформленных документов (счета-фактуры, платежного поручения) вычитает ее из своих налоговых обязательств перед бюджетом.

Методология бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением расходов и расчетов по лизинговой плате, предусматривает следующие  записи:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44,

К-т сч. 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками"

начислена задолженность  лизингодателю по лизинговой плате (на сумму без НДС);

Д-т сч. 19-4 "Налог  на добавленную стоимость по работам  и услугам

производственного характера",

К-т сч. 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками"

отражена сумма НДС, относящегося к начисленным затратам по лизинговой плате;

Д-т сч. 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные  счета"

с расчетного счета перечислен долг лизингодателю;

Д-т сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам",

К-т сч. 19-4 "Налог  на добавленную стоимость по работам и услугам производственного характера"

принята к вычету сумма "входного" НДС, относящегося к  принятым к учету и оплаченным затратам по лизинговой плате.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается  на балансе у лизингополучателя, то источником причитающейся лизингодателю лизинговой платы выступают лизинговые обязательства, т. е. формирование текущей кредиторской задолженности лизингополучателя по лизинговой плате происходит за счет уменьшения его долгосрочных обязательств по лизинговому имуществу.

В данном случае лизинговые платежи не могут начисляться  путем осуществления расходов по обычному виду деятельности, так как  формирование последних здесь происходит в виде амортизации предмета лизинга.

Погашение текущей задолженности по лизинговой плате осуществляется согласно установленному графику платежей. Одновременно с уплатой долга лизингополучатель приобретает право возместить из бюджета соответствующую сумму "входного" НДС:

Д-т сч. 76-6 "Лизинговые обязательства",

К-т сч. 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками"

начислена задолженность  лизингодателю по лизинговой плате  за счет уменьшения долгосрочных лизинговых обязательств;

Д-т сч. 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 51 "Расчетные  счета"

с расчетного счета перечислен долг лизингодателю;

Д-т сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам",

К-т сч. 19-5 "Налог  на добавленную стоимость при  осуществлении долгосрочных вложений"

принята к вычету сумма "входного" НДС, относящегося к  внесенной лизинговой плате.

 

3.2.3. Учет операций, вызванных получением в собственность лизингового имущества или возвратом его лизингодателю

При финансовом лизинге  право собственности на предмет  лизинга переходит к лизингополучателю  по истечении срока действия договора при условии выплаты им всех лизинговых платежей. После перечисления последнего взноса имущество приходуется на баланс в составе собственных основных средств по лизинговой стоимости:

К-т сч. 001 "Арендованные основные средства"

списано с забалансового  учета лизинговое имущество;

Д-т сч. 01-1 "Собственные  основные средства",

К-т сч. 02-1 "Амортизация  собственных основных средств"

оприходовано на баланс лизинговое имущество, перешедшее в  собственность лизингополучателя.

В случае возврата предмета лизинга лизингополучатель должен доставить имущество в место, указанное лизингодателем, и передать по акту, что будет свидетельствовать о выполнении сторонами всех обязательств по договору и его завершении. Все расходы по доставке имущества, как правило, несет лизингополучатель:

К-т сч. 001 "Арендованные основные средства"

возвращен лизингодателю  предмет лизинга.

Возвращаемое имущество  передается лизингодателю в состоянии, соответствующем условиям эксплуатации, предусмотренным в договоре. До тех  пор, пока лизингодатель не будет  фактически восстановлен во владении объектом сделки, лизингополучатель продолжает нести полную ответственность за него.

При невозвращении лизингополучателем имущества в установленный срок с него взимается неустойка в  согласованном сторонами размере. Продолжение использования лизингополучателем имущества по истечении срока лизинга не может рассматриваться как возобновление или продление сделки.

Если по условиям договора балансодержателем выступает лизингополучатель, то факт приобретения им в собственность  предмета лизинга не повлечет за собой никаких имущественных изменений.

Указанный процесс отразится  в рамках балансовых счетов 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств":

Д-т сч. 01-1 "Собственные  основные средства",

К-т сч. 01-2 "Арендованное имущество"

лизинговое имущество  переведено в состав собственных  основных средств;

Д-т сч. 02-2 "Амортизация  имущества, сданного в лизинг",

К-т сч. 02-1 "Амортизация  собственных основных средств"

отражена амортизация  по переведенному имуществу.

Возврат лизингодателю предмета лизинга обусловит необходимость его списания с баланса, которое будет сопровождаться следующей записью: