Методы управления кредитным риском. Порядок формирования, использования и учета резерва на возможные потери по ссудам

Эффективное управление кредитными рисками банка должно базироваться на следующих основных принципах: оптимизация кредитного процесса при соотношении потенциальных возможностей банка, рисков, размера капитала; реализация системного  подхода к управлению кредитными рисками банка; обеспечение качественного мониторинга кредитных рисков  банка и контроля над исполнением установленных уровней рисков.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Порядок учета формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам

2.1 Учет формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам

Система формирования резерва на возможные потери по ссудам применяется в отечественной банковской практике с 01.01.1995. И как показала действительность, она оправдывает себя на деле, способствуя снижению рисковости кредитных вложений, повышению ликвидности банков, их устойчивости и надежности.

Принципиальные, основополагающие условия, на базе которых происходит в настоящее время формирование в банках резерва на возможные потери по ссудам, заключается в следующем:

- обязанность кредитных  организаций формировать резерв;

- формирование резерва  только под основную сумму  долга;

-формирование резерва  по конкретной ссуде либо по  группе ссуд по сходными характеристиками  кредитного риска, обособленных  в целях формирования резерва (по портфелю однородных ссуд);

- определение степени  кредитного риска на комплексной  основе;

- распределение ссуд для формирования по ним резерва на возможные потери в зависимости от степени  риска на несколько категорий качества;

- отнесение всех ссуд, предоставленных одному заемщику, к одной категории качества (наихудшей  из присвоенных);

- необходимость периодических  корректировок созданного резерва  из-за изменения параметров, которые  используются для определения  кредитного риска;

-создание резерва по  ссудам за счет отчислений, относимых  на расходы банка, причем независимо  от величины полученных доходов.

Оценка кредитных рисков для формирования в обязательном порядке резерва проводится банками, как по рублевым кредитам, так и по валютным включая МБК, вексельные кредиты, а также задолженность, приравненную к ссудной (по векселям третьих лиц, приобретенным банком; по суммам, не взысканным по банковским гарантиям; по операциям, совершаемым в соответствии с договором финансирования под уступку денежного требования; по операциям лизинга и т.д.)

Положение ЦБ РФ № 254- П от 26.04.2004 предусматривает, что оценка кредитных рисков должна производиться банками на постоянной основе по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом :

- финансового положения  заемщика;

- качества обслуживания  заемщиком долга по ссуде;

- другой информации о  рисках заемщика, к которой относятся  сведения о внешних обстоятельствах  заемщика, о рынках, на которых  он работает.

В связи с наличием кредитного риска в целях определения размера расчетного резерва ссуды классифицируются в одну из 5 категорий качества.          Категория качества ссуды определяется с учетом финансового положения заемщика и качества обслуживания долга на основании матричной таблицы, представляющей собой формализованный подход к использования данных критериев.

Однако указанные выше критерии не являются исчерпывающими для классификации ссудной задолженности. Так, не выше, чем сомнительные, классифицируется ряд ссуд, которые, по мнению Банка России, характеризуются повышенным уровнем риска.

Обеспечение рассматривается Банком России как инструмент, снижающий потери банка, связанные с кредитным риском, в связи с чем процесс формирования резерва на возможные потери по ссудам в соответствии с Положение № 254- П условно можно подразделить на 2 этапа:

- оценка кредитного риска  на основании анализа финансового  положения заемщика и качества  обслуживания долга;

- формирование резерва  по ссудам, отнесенным ко 2-5 –й  категориям качества, с учетом  качества обеспечения по ссуде.

Обеспечение, соответствующее определенным критериям и учитываемое в целях формирования резерва на возможные потери по ссудам, относятся к одной из двух категорий качества обеспечения. К обеспечению 1-й категории качества относится наиболее ликвидное, практически безрисковое обеспечение, например залог облигаций Банка России, залог ценных бумаг, эмитированных Министерством финансов Российской Федерации, гарантия Российской Федерации, банковская гарантия Банка России. К обеспечению 2-й категории качества относятся, например, залог недвижимого имущества, залог оборудования, залог товаров в обороте.

Использование созданного резерва на возможные потери по ссудам производится при списании основного долга с баланса в случае его безнадежности и/или нереальности к взысканию. Оно осуществляется по решению определенного внутренними документами уполномоченного органа банка. 

Принятое решение о списании ссудной задолженности с баланса кредитной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам в обязательном порядке по ссудам, превышающим 1% собственного капитала кредитной организации, должно подтверждаться актами уполномоченных государственных органов (судебными актами, актами органов государственной регистрации и др.), если отсутствие такой необходимости не предусмотрено специальным решением уполномоченного органа кредитной организации или если ссуда предоставлена акционеру (участнику) кредитной организации и/или их аффилированным лицам.

В том случае, если величина созданного резерва недостаточна для покрытия всей задолженности, не реальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса, то разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка.

Формирование резерва на убытки по ссудам и внесение последующих корректировок при ухудшении рейтинга ссуды отражаются в учете следующей проводкой.

Д-т — балансовый счет 70606 «Расходы» (по статье «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость») либо по статье «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость»;

К-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности).

Если величина рассчитанного резерва меньше созданного и учитываемо­го на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, то на сумму излишне начисленного резерва делается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности);

К-т — балансовый счет 70601 «Доходы» (по статье «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (ранее отнесенных на себестоимость»); или по статье «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)».

Аналогичная проводка делается при частичном и полном погашениях ссуды. Использование созданного резерва на возможные потери по ссудам производится при списании основного долга с баланса в случае его безнадежности и/или нереальности к взысканию. Оно осуществляется по решению Совета Директоров или Наблюдательного Совета банка.

Принятое решение о списании ссудной задолженности с баланса кредит­ной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам в обязательном порядке по всем крупным ссудам, льготным ссудам, ссудам инсайдерам, всем необеспеченным ссудам должно подтверждаться процессуальным документом (определением, постановлением) судебных, нотариальных органов, свидетельствующим о том, что на момент принятия решения погашение (частичное погашение) задолженности за счет средств должника невозможно.

Списание с баланса основного долга по ссуде, безнадежного к взысканию, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде);

К-т — просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков;

К-т — ссудные счета клиентов банков, счета по учету приобретенных бан­ком векселей, другие счета по учету задолженности, приравненной к ссудной (в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов, если задолженность не является просроченной).

Одновременно производится перенесение на внебалансовые счета для учета в течение последующих пяти лет списанных с баланса долгов по ссуде и неполученных процентов соответственно со счетов 918 (01—03) и 917 (03—04).

Д-т счетов 91801 «Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам»; 91802 «Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), спи­санная за счет резервов на возможные потери по кредитам»; 91803 «Долги, списанные в убыток» (отдельные лицевые счета);

К-т сч. 99999;

Д-т счетов 91703 «Неполученные проценты по межбанковским креди­там, списанным с баланса кредитных организаций»; 91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организа­ций), списанным с баланса кредитной организации» (отдельные лицевые счета);

К-т сч. 91603 «Просроченные неполученные проценты по выданным МБК», 91604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным кли­ентам, кроме банков».

В случае если величина созданного резерва (остаток отдельного лицевого счета балансового счета 91704) недостаточна для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса, то разни­ца между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка.

В случае непоступления средств от должника в течение последующих 5 лет указанная просроченная ссудная задолженность списывается с внебалансовых счетов коммерческого банка 918 (01—03) и 917 (03—04) в корреспонденции со счетом 99999.

Резерв на возможные потери, сформированный по задолженности, учитываемой на балансовом счете N 60315 "Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям", отражается на отдельных лицевых счетах балансового счета N 60324 "Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами".

Резерв на возможные потери по ссудам, сформированный по задолженности, учитываемой на балансовом счете N 47402 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям", отражается на отдельных лицевых счетах балансового счета N 47425 "Резервы под возможные потери по прочим активам"

Действующая система покрытия (финансирования) кредитных рисков и их оценки не является устоявшейся и требует постоянного совершенствования по мере развития системы кредитования, методов оценки финансового состояния заемщиков и качества выдаваемых ссуд.

          

                                 2.2 Операционный день

Баланс банка «Русский стандарт» на 1 марта 2013 года

Номер счёта второго порядка	Наименование счёта	Актив	Пассив
10207	Уставный капитал		2 700 000
10701	Резервный фонд		170 000
20202	Касса кредитных организаций	38 850
30102	Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России	188 450
32003	Кредиты и депозиты, предоставляемые кредитным организациям на срок от 2  до 7 дней	1 020 000
32015	Резервы на возможные потери		100 200
32401-02	Просроченная задолженность по межбанковским кредитам	3900
40702	Коммерческие организации		477 800
42301	Депозиты до востребования		46 400
42306	Депозиты на срок от 1 года до 3 лет		17 260
45207	Кредиты, предоставляемые негосударственным коммерческим организациям на срок от 1 года до 3 лет	997 000
45507	Кредиты, предоставляемые физическим лицам на срок свыше 3 лет	1 218 300
51402	Векселя кредитных организаций и авалированные ими со сроком погашения до 30 дней	11 600
52104	Выпущенные депозитные сертификаты со сроком погашения от 181 дня до 1 года		5 500
60804	Имущество, полученное в финансовую аренду	66 000
61009	Инвентарь и принадлежности	9 700
61304	Доходы будущих периодов		3 900
70601	Доходы		93 840
70606	Расходы	61 100
Всего:		3 614 900	3 614 900