Организация, оформление и учет операций по прочим видам кредитования на примере Сбербанка России

Открытие заемщику кредитной линии на основе заключенного с ним кредитного договора отражается в учете:

при условии установления заемщику лимита выдачи:

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами"

Кт 91302 "Неиспользованные кредитные линии";

при условии установления заемщику лимита задолженности:

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами"

Кт 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"";

и одновременно с открытием кредитной линии осуществляется постановка на забалансовый учет обеспечения по оформленному кредиту на основе обеспечительных обязательств:

Дт 913 "Обеспечение размещенных средств по предоставлению кредитов"

Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами".

Выдача части кредита в рамках открытой кредитной линии заемщику:

Дт 445-453, 456 "Кредиты предоставленные"

Кт соответствующий расчетный счет;

и одновременно создание РВПС отражается в учете специалистом ОУКФО следующими проводками:

Дт 70209 "Другие расходы банка"

Кт счета РВПС соответственно ссудному счету.

Отражение за балансом использованной частично или полностью кредитной линии отражается:

при условии установления заемщику лимита выдачи:

Дт 91302 "Неиспользованные кредитные линии";

Кт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами"

при условии установления заемщику лимита задолженности:

Дт 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности""

Кт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами".

Погашение кредита, выданного в форме открытой кредитной линии, в установленный срок заемщиком отражается в учете следующими проводками:

Дт расчетные счет заемщиков (405-407)

Кт соответствующие ссудные счет клиентов (445-443)

Восстановление лимита задолженности при полном или частичном возврате заемщиком кредита будет отражено:

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами"

Кт 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"".

Закрытие внебалансовых счетов по учету лимита выдачи и лимита задолженности при прекращении действия договора об открытии кредитной линии:

Дт 91302, 91309

Кт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами"

и одновременно с окончательным погашением кредита по кредитной линии специалист ОУКФО восстанавливает РВПС:

Дт 44515-45315 - счета по РВПС

Кт 70107 "Другие доходы банка";

списание с внебалансового учета обеспечения кредита:

Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами"

Кт 913 "Обеспечение размещенных средств по предоставлению кредитов".

Начислены и получены проценты за кредит от заемщиков - если уплата процентов по условиям договора осуществляется ежемесячно:

Дт 405-408 расчетные счета заемщиков

Кт 70101 "Проценты полученные по предоставленным кредитам".

Начисление процентов в последний рабочий день первого и второго месяцев квартала - если уплата процентов по условиям договора осуществляется ежеквартально:

Дт 47427 "Требования по получению процентов"

Кт 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением денежных средств клиентам".

Уплата начисленных за квартал процентов заемщиками:

Дт 405-408 расчетные счета клиентов

Кт 47427 "Требования по получению процентов";

Дт 47501"Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением денежных средств клиентам"

Кт 70101 "Проценты полученные по предоставленным кредитам" -

на сумму процентов, начисленных за первые 2 квартала;

Дт 405-408 расчетные счета клиентов

Кт 70101 "Проценты полученные по предоставленным кредитам" - на сумму процентов за последний месяц квартала.

Начисление процентов в последний рабочий день каждого месяца - если уплата процентов за кредит по условиям договора осуществляется в конце срока договора (в течение всего срока пользования ссудой):

Дт 47427 "Требования по получению процентов"

Кт 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением денежных средств клиентам".

Уплата начисленных процентов за весь период пользования кредитом:

Дт 405-408 расчетные счета клиентов

Кт 47427 "Требования по получению процентов";

Дт 47501"Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением денежных средств клиентам"

Кт 70101 "Проценты полученные по предоставленным кредитам" - на сумму процентов, начисленных за все периоды пользования кредитом, кроме последнего

Дт 405-408 расчетные счета клиентов

Кт 70101 "Проценты полученные по предоставленным кредитам" - на сумму процентов за последний расчетный месяц.

 

2.3.  Учет кредитов в форме овердрафта

 

Бухгалтерский учет банковских операций осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", именуемые в дальнейшем План счетов кредитных организаций. Овердрафт – основная форма кредитования для юридических лиц – клиентов банка.

Для учета выданного кредита

- 45201  “Кредит, предоставленный при недостатке  средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")”. Счет активный. По дебету счетов отражаются суммы предоставленных кредитов. По кредиту счетов отражаются суммы погашенной задолженности по предоставленным клиентам кредитам.

- 45812 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам

и прочим размещенным средствам" негосударственным коммерческим организациям. Счет активный. По дебету счетов отражаются суммы просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам, не погашенным в срок. По кредиту счетов отражаются суммы погашенной просроченной задолженности клиентов по кредитам.[5]

Так как кредит может предоставляться и клиентам банка, то в Плане  счетов бухгалтерского учета для ведения  расчетных и иных счетов,  предназначены счета 405-407, и основным является счет

- 40702 "Счета негосударственных организаций" Счет пассивные. В кредит счетов зачисляются суммы, поступающие указанным организациям. По дебету счетов отражаются суммы, списываемые со счетов, в корреспонденции со счетами, указанными по кредиту.

Для учета процентов за кредит.

- 47427 "Требования по получению процентов" Счет активный. По дебету счета отражаются суммы начисленных процентов по размещенным средствам в корреспонденции со счетом по учету доходов. По кредиту счета проводятся суммы полученных процентов.

- 61301 "Доходы будущих периодов" Счет пассивный. По кредиту счета отражаются суммы процентов, полученных в счет будущих периодов.

- 70601 – “Доходы”. Счета по учету доходов - пассивные. По кредиту счета отражается доходы кредитной организации.

- 70606 – “Расходы”. Счета по учету расходов – активные. По дебету счета учитываются расходы, понесенные кредитной организацией.

Внебалансовые счета предназначенные для отражения полученного обеспечения:

- 913 "Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства кредитного характера" ( 91311 “Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам”; 91312 “Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов” ; 91313 “Драгоценные металлы принятые в обеспечение по размещенным средствам”.) Счета пассивные. По кредиту счетов отражаются суммы ценных бумаг (включая векселя), имущества, драгоценных металлов, принятых в обеспечение по размещенным средствам. Указанные ценности и имущество учитываются в сумме принятого обеспечения. По дебету счетов списываются суммы использованного обеспечения, а также после погашения кредитов, возврата размещенных средств, закрытия кредитных договоров и договоров на размещение средств. Корреспондируют со счетом N 99998. Счет активный. “Счет для корреспонденции с пассивными счетами”

- 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности". Счет пассивный. По кредиту счета отражаются суммы неиспользованных лимитов, установленных договорами, а также суммы восстановления лимитов при погашении задолженности (одновременно с записями по соответствующим балансовым счетам). По дебету счета проводится уменьшение неиспользованного лимита по мере предоставления средств в его счет (одновременно с записями по соответствующим балансовым счетам), а также суммы неиспользованных лимитов при прекращении дальнейшего предоставления средств в соответствии с условиями договора. Корреспондирует со счетом N 99998.

- 91414 " Полученные гарантии и поручительства " Счет активный.  По дебету счета отражаются суммы полученных гарантий и поручительств в корреспонденции со счетом N 99999. По кредиту счета списываются суммы неиспользованных гарантий и поручительств после возврата размещенных средств и закрытия договоров на размещение средств и (или) истечения срока гарантии (поручительства) в корреспонденции со счетом N 99999. Счет пассивный. “Счет для корреспонденции с активными счетами”.

Перечень типовых проводок по учету овердрафтного кредита

Рассмотрим типовые проводки банка, проводящего операции  кредитования по овердрафту:

Внесение платы за покрытие овердрафтного кредита

Дебет 40702 "Счета негосударственных организаций"

Кредит 70601 “доходы”  - на сумму платы за покрытие овердрафтного кредита

Учет суммы обеспечения:

А) Ценные бумаги, принятые в обеспечение

Дебет 99998 “Счет для корреспонденции с пассивными счетами”

Кредит 91311 “ Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам”– на сумму обеспечения

Б) Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов

Дебет 99998 “Счет для корреспонденции с пассивными счетами”

Кредит 91312 “Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов”– на сумму обеспечения

В) Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам

Дебет 99998 “Счет для корреспонденции с пассивными счетами”

Кредит 91313 “Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам”- на сумму обеспечения

Учет суммы установленного лимита овердрафтного кредита

Дебет 99998 “Счет для корреспонденции с пассивными счетами”

Кредит 91317 “Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде “овердрафт” и под лимит задолженности” – на сумму лимита

Предоставление кредита клиенту банка

Дебет 45201 “Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям”

Кредит 40702 "Счета негосударственных организаций"  – на сумму кредита

И одновременно списание суммы неиспользованного лимита овердрафтного кредита в конце операционного дня даты, предшествующей начальной дате периода действия лимита овердрафтного кредита

Дебет 91317 “Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде “овердрафт” и под лимит задолженности”

Кредит 99998 “Счет для корреспонденции с пассивными счетами”

Создание резерва на возможные потери

Дебет 70606 “Расходы”

Кредит 44215 “Резервы на возможные потери” – на сумму резерва

Начисление процентов за пользование овердрафтным кредитом

Дебет 47427 “Требования по получению процентов”

Кредит 61301 “Доходы будущих периодов по кредитным операциям” - на сумму начисленных процентов

Погашение овердрафтного кредита

Дебет 40702 "Счета негосударственных организаций"

Кредит 45201 “Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям”– на сумму кредита

Возврат суммы обеспечения:

Дебет 91311 “ Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам

Дебет 91312 “Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов”– на сумму обеспечения