Амортизационные отчисления по нематериальным
активам начинаются с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем принятия к бухгалтерскому
учету, и начисляются до полного погашения
их первоначальной стоимости. В случае
списания нематериальных активов или
выбытия в связи с уступкой организацией
исключительных прав на объекты интеллектуальной
собственности амортизационные отчисления
прекращаются с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем списания объектов с бухгалтерского
учета.
В сезонных производствах годовая сумма
амортизационных отчислений по нематериальным
активам начисляется равномерно в течение
периода работы организации в отчетном
году.
Амортизационные отчисления по нематериальным
активам отражают в бухгалтерском
учете двумя способами:
1) путем накопления начисленных сумм
на отдельном счете;
2) путем уменьшения первоначальной стоимости
объекта.
Применение одного из способов отражения
в бухгалтерском учете амортизации по
группе однородных нематериальных активов
производится в течение всего их срока
полезного использования.
При первом способе для накопления сумм
амортизации используется пассивный счет
05 «Амортизация нематериальных активов».
По кредиту счета ежемесячно отражаются
суммы начисленной амортизации:
Дебет 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные
расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,
44 «Расходы на продажу»
Кредит 05 «Амортизация
нематериальных активов».
По дебету счета списывается накопленная
амортизация при выбытии нематериальных
активов:
Дебет 05 «Амортизация
нематериальных активов»
Кредит 04 «Нематериальные
активы».
При втором способе первоначальная стоимость
нематериальных активов списывается на
счета затрат на производство (расходов
на продажу) непосредственно со счета
04 «Нематериальные активы»:
Дебет 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные
расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,
44 «Расходы на продажу»
Кредит 04 «Нематериальные
активы».
Этот способ отражения амортизационных
отчислений в обязательном порядке применяется
по организационным расходам и деловой
репутации организации. Они амортизируются
в течение 20 лет, но не более срока деятельности
организации. По другим нематериальным
активам — по выбору организации.
Если амортизационные отчисления отражаются
в бухгалтерском учете путем уменьшения
первоначальной стоимости нематериальных
активов, то после полного погашения их
первоначальной стоимости эти объекты
отражаются в бухгалтерском учете в условной
оценке с отнесением суммы оценки на финансовые
результаты организации:
Дебет 04 «Нематериальные
активы»
Кредит 91-1 «Прочие
доходы».
В условной оценке они учитываются до
прекращения срока действия патента, свидетельства,
других охранных документов.
Учет выбытия нематериальных
активов
Стоимость нематериальных активов, использование
которых прекращено для целей производства
продукции, выполнения работ, оказания
услуг или для управленческих нужд организации,
подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Порядок отражения списания нематериальных
активов на счетах бухгалтерского учета
зависит от применяемого организацией
способа учета амортизационных отчислений.
Если в бухгалтерском учете начисление
амортизации отражается путем накопления
соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация
нематериальных активов», то при выбытии
объекта нематериальных активов первоначально
списывается сумма накопленной амортизации:
Дебет 05 «Амортизация
нематериальных активов»
Кредит 04 «Нематериальные
активы»,
а затем остаточная стоимость, исчисленная
как разница между первоначальной стоимостью
и амортизацией:
Дебет 91-2 «Прочие
расходы»
Кредит 04 «Нематериальные
активы».
При применении способа отражения амортизации
путем уменьшения первоначальной стоимости
на счете 04 «Нематериальные активы» учитывается
недоамортизированная (остаточная) стоимость
объекта нематериальных активов. При выбытии
объекта она непосредственно списывается
в операционные расходы:
Дебет 91-2 «Прочие
расходы»
Кредит 04 «Нематериальные
активы».
Нематериальные активы списываются с
бухгалтерского учета в связи с прекращением
срока действия патента, свидетельства,
других охранных документов, при уступке
(продаже) исключительных прав на результаты
интеллектуальной деятельности, передаче
их в счет вклада в уставные капиталы других
организаций либо безвозмездно.
Бухгалтерский учет доходов и расходов,
связанных с выбытием нематериальных
активов, ведется на счете 91 «Прочие доходы
и расходы» в разрезе субсчетов. По кредиту
субсчета 91-1 «Прочие доходы» отражаются
поступления, связанные с продажей нематериальных
активов (уступкой исключительных прав
на объекты интеллектуальной собственности).
По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы»
списывается остаточная стоимость нематериальных
активов, производится начисление НДС
(при продаже и безвозмездной передаче)
и других расходов, связанных с их выбытием.
Финансовый результат от выбытия нематериальных
активов определяется путем сопоставления
дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие
расходы» и кредитового оборота субсчета
91-1 «Прочие доходы». Ежемесячно этот финансовый
результат списывается со счета 91-9 «Сальдо
прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли
и убытки».
При уступке (продаже) исключительных
прав на результаты интеллектуальной
деятельности составляются следующие
бухгалтерские записи:
Дебет 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками»
Кредит 91-1 «Прочие
доходы»
— на продажную стоимость согласно договору
уступки;
Дебет 91-2 «Прочие
расходы»
Кредит 68 «Расчеты
по налогам и сборам», субсчет «Расчеты
по НДС»
— на сумму налога на добавленную стоимость,
исчисленную исходя из продажной стоимости;
Дебет 91-2 «Прочие
расходы»
Кредит 04 «Нематериальные
активы»
— на остаточную стоимость переданных
покупателю нематериальных активов;
Дебет 91-2 «Прочие
расходы»
Кредит 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами»
— на сумму расходов, связанных с выбытием
нематериальных активов (вознаграждения
посредникам, пошлина за регистрацию договора
уступки, если ее уплата продавцом предусмотрена
в договоре, и др.);
Дебет 91-9 «Сальдо
прочих доходов и расходов»
Кредит 99 «Прибыли
и убытки»
— на сумму прибыли от уступки (продажи);
Дебет 99 «Прибыли
и убытки»
Кредит 91-9 «Сальдо
прочих доходов и расходов»
— на сумму убытка от уступки (продажи).
Аналогичные проводки составляются при
безвозмездной передаче объекта, за исключением
первой проводки, поскольку при безвозмездной
передаче отсутствует выручка. НДС при
безвозмездной передаче исчисляется исходя
из рыночной стоимости нематериальных
активов. Финансовым результатом при безвозмездной
передаче всегда является убыток.
Выбытие нематериальных активов в качестве
взноса в уставные капиталы других организаций
и в счет вклада в общее имущество по договору
простого товарищества отражается в порядке,
аналогичном выбытию основных средств.
При этом производится списание с баланса
их первоначальной стоимости и амортизационных
отчислений. Стоимость таких нематериальных
активов в оценке, согласованной учредителями,
принимается к бухгалтерскому учету в
составе долевых финансовых вложений
на счет 58 «Финансовые вложения», субсчет
1 «Паи и акции». Возникающие разницы между
согласованной и остаточной стоимостью
нематериальных активов учитываются в
составе операционных доходов или расходов
на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Операции по передаче имущества в уставные
капиталы не облагаются налогом на добавленную
стоимость.
Выбытие нематериальных активов в качестве
взноса в уставный капитал в бухгалтерском
учете отражается записями:
Дебет 58-1 «Паи и
акции»
Кредит 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами»
— возникновение задолженности по вкладу
в уставный капитал на согласованную стоимость
нематериальных активов;
Дебет 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 04 «Нематериальные
активы»
— списание остаточной стоимости передаваемых
нематериальных активов и погашение задолженности
по вкладу;
Дебет 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 91-1 «Прочие
доходы»
— сумма превышения согласованной стоимости
над остаточной стоимостью передаваемых
нематериальных активов;
Дебет 91-2 «Прочие
расходы»
Кредит 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами»
— сумма превышения остаточной стоимости
над согласованной стоимостью передаваемых
нематериальных активов;
Дебет 91-2 «Прочие
расходы»
Кредит 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами»
— сумма расходов, связанных с выбытием
нематериальных активов (пошлина за регистрацию
уступки исключительных прав и др.).
Финансовый результат определяется и
отражается в учете в общеустановленном
порядке.
7.1. Понятие производственных
запасов, их классификация и оценка
Производственные запасы представляют
собой совокупность предметов труда, используемых
в производственном процессе. Они участвуют
в процессе производства однократно и
полностью переносят свою стоимость на
производимую продукцию, выполненные
работы и оказанные услуги.
Производственные
запасы группируются по: 1) роли и назначению
их в процессе производства; 2) техническим
свойствам (сорт, размер, марка, профиль
и другие признаки).
По функциональной роли и назначению
в процессе производства производственные
запасы условно подразделяются на основные
и вспомогательные.
Основные — предметы труда, составляющие
основу изготавливаемой продукции. К ним
относятся: сырье и основные материалы,
покупные полуфабрикаты и комплектующие
изделия. Сырьем является продукция добывающей
промышленности и сельского хозяйства
(древесина, уголь, нефть, лен, зерно), а
материалами — продукты обрабатывающей
промышленности (металл, ткани, бумага).
Полуфабрикаты представляют собой материалы,
прошедшие определенные стадии обработки,
но не ставшие еще готовой продукцией.
К вспомогательным относятся такие
предметы труда, которые придают основным
материалам определенные свойства и качества
(лаки, краски) или используются для содержания
средств труда (смазочные, обтирочные
материалы) и других хозяйственных целей
(уборка помещений). В составе вспомогательных
материалов ввиду особенностей использования
отдельно выделяются топливо, тара и тарные
материалы, запасные части.
Топливо различают в зависимости
от его использования: на технологические
цели (технологическое), как горючее (двигательное)
и для отопления (хозяйственное).
К таре и тарным материалам относят
предметы, используемые для хранения,
упаковки и транспортировки других предметов
и готовой продукции.
Запасными частями являются предметы,
используемые для ремонта и замены отдельных
частей машин и оборудования.
В специальную
группу выделяют малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы. К малоценным относятся предметы, стоимость
которых ниже установленного законом
лимита стоимости основных средств, независимо
от срока их службы. Быстроизнашивающимися являются
предметы, служащие менее одного года
независимо от стоимости.
Классификация
производственных запасов по техническим
свойствам используется в технологии
производства и организации аналитического
учета. Она же является основой при разработке
номенклатур, т.е. систематизированных
перечней материалов, потребляемых в производстве.
Каждому виду
материала присваивается собственный
номенклатурный номер (код), однозначно
его идентифицирующий.
Код (номенклатурный
номер) материала может иметь следующую
структуру:
Например, номенклатурный
номер чугуна передельного, первого сорта
может иметь вид:
В балансе производственные
запасы отражаются по фактической себестоимости
приобретения (заготовления). Исключение
составляют материальные ценности, на
которые цена в течение года снизилась,
либо которые морально устарели или частично
потеряли свое первоначальное качество.
Данные материальные ценности отражаются
в балансе на конец отчетного года по цене
возможной реализации, если она ниже первоначальной
стоимости заготовления (приобретения),
с отнесением разницы в ценах на финансовые
результаты организации.
Фактическими
затратами на приобретение производственных
запасов могут быть:
суммы, уплачиваемые
в соответствии с договором поставщику
(продавцу);
суммы, уплачиваемые
организациям за информационные и консультационные
услуги, связанные с приобретением производственных
запасов;
таможенные
пошлины и иные платежи;
невозмещаемые
налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
единицы производственных запасов;
вознаграждения,
уплачиваемые посреднической организации,
через которую приобретены производственные
запасы;
затраты по заготовке
и доставке производственных запасов
до места их использования, включая расходы
по страхованию. Данные затраты включают,
в частности, затраты по заготовке и доставке
производственных запасов, затраты по
содержанию заготовительно-складского
аппарата организации, затраты за услуги
транспорта по доставке производственных
запасов до места их использования, если
они не включены в цену на запасы, установленную
договором, затраты по оплате процентов
по кредитам поставщиков (коммерческий
кредит) и другие затраты. В состав данных
затрат организации могут также относить
и затраты по оплате процентов по заемным
средствам, если они связаны с приобретением
запасов и произведены до даты оприходования
производственных запасов на складах
организации;