Ааудиторського контролю пасиву балансу на підприємстві ДПДГ «ОЛЕКСАНДРІВСЬКЕ»

При наявності простроченої заборгованості необхідно, перш за все, з'ясувати причини  її виникнення, а потім знайти шляхи для її погашення.

  У процесі аудиту потрібно перевірити зміни щодо сальдо за розрахунками банківських кредитів і встановити достовірність інших даних, що відображують потоки грошових коштів (наприклад, зміни стану заборгованості за кредитами), враховуючи умови повернення кредитів.

   Аудиторська перевірка кредитів банку передбачає аналіз умов надання кредитів, джерел їх покриття, а також законність і доцільність здійснення господарських операцій, проведених за рахунок кредитів банку.

    Аудит здійснюють у такій послідовності. За даними ф. 1 "Баланс" за звітний період, записів на рахунках 50 "Довгострокові позики" і 60 "Короткострокові позики" та в Головній книзі з'ясовують загальну суму (обсяг), види отриманих кредитів. Після цього перевіряють їх використання, своєчасність погашення наданих кредитів, правомірність віднесення на витрати нарахованих відсотків за користування ними та правильність відображення кредитних операцій на рахунках бухгалтерського обліку[384].

    Під час перевірки відповідності відображення в обліку кредитів банку чинному законодавству визначають правильність кореспонденції рахунків при зарахуванні коштів на поточний рахунок, використанні кредиту на оплату рахунків постачальників без зарахування на поточний рахунок в банку, оплату робіт підрядників, погашенні позик.

     Встановити своєчасність погашення заборгованості банку за отриманими кредитами можна шляхом зіставлення дати погашення кредитів зі строками їх погашення, тобто порівняти дати із виписок банків із датами, зазначеними в кредитних угодах. Особливу увагу приділяють виявленню простроченої заборгованості банку за кредитами, причин її виникнення, встановленню суми втрат підприємства ДП ДГ «Олександрівське» у зв'язку з оплатою підвищених відсотків.

    У випадку настання умов, за яких можливе відстрочення виплат на погашення кредитів банків, відстрочена заборгованість обліковується на окремому кредитному субрахунку 605 "Прострочені позики в національній валюті". Вона погашається за рахунок коштів, що надходять до підприємств від органів страхування і від інших організацій на відшкодування збитків, шляхом зарахування їх суми на той рахунок, де вона обліковується. Тому при виявленні під час аудиту таких випадків необхідно особливу увагу приділити правильності і законності проведення подібних розрахунків та відображення їх в обліку[36,78].

    Важливе місце займає перевірка відповідності даних синтетичного і аналітичного обліку. Зокрема, аудитор повинен переконатися у правильності відображення в обліку господарських операцій з кредитування на рахунках 50 "Довгострокові позики", 60 "Короткострокові позики", в регістрі синтетичного обліку, який відкривається на місяць і в якому для кожного рахунку виділено окремі розділи, та в аналітичному обліку, який ведеться за видами позик. Аудитор має підсумувати залишок на кінець місяця за рахунками позик, визначених в аналітичних даних, та звірити із залишками в Головній книзі, а також переконатися у правильності перенесення до Головної книги в кінці місяця кредитових оборотів цих рахунків з регістру синтетичного обліку.

Одже під час аудиту кредитів банків можуть бути виявлені такі порушення:

1) відсутність договору позики  або складання Його з порушеннями,  відсутність договору з банком  про продовження кредиту;

2) неналежне ведення обліку (неправильна кореспонденція рахунків, відсутність аналітичного обліку, неправильний облік витрат щодо сплати відсотків за кредитами тощо);

3) нецільове використання коштів  кредитів; 

4) несвоєчасне погашення позик  і неправильне відображення їх  у обліку;

5) помилки під час списання з балансу кредиторської заборгованості, строк позовної давності за якою минув.

 

3.4.Аудит достовірності  відображення в обліку пасів  ДПДГ «Олександрівське»

Узагальнення інформації про облік пасивів є те що капітал відображає власність. При створенні підприємства ДП ДГ «Олександрівське»  його стартовий капітал втілюється в активах і пасивах, а також відображає їх вартість. На цьому етапі ще немає боргів а тому: 

Власний капітал = Активи.

На підприємстві використовується власний і залучений капітал. Власний капітал - це частка в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань:

Капітал = Активи - Зобов'язання.

Інформація про власний  капітал наводиться в пасиві балансу  за розділом І "Власний капітал". Для обліку власного капіталу призначені рахунки класу 4 "Власний капітал та забезпечення зобов'язань". Між складом статей балансу та бухгалтерськими рахунками з обліку власного капіталу є пряма узгодженість (табл.3.1.).

                                                                 Таблиця 3.1.

Взаємозв'язок між  рахунками та статтями пасиву балансу  розділу І "Власний капітал"

Рахунки		Статті балансу
код	назва	назва	код рядка
40	Статутний капітал	Статутний капітал	300
41	Пайовий капітал	Пайовий капітал	310
421	Емісійний дохід	Додатковий вкладений  капітал	320
422	Інший вкладений капітал
423	Дооцінка активів	Інший додатковий капітал	330
424	Безоплатно одержані необоротні активи
425	Інший додатковий капітал
426	Фонди спеціального призначення
43	Резервний капітал	Резервний капітал	340
44	Нерозподілені прибутки (непокриті  збитки)	Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	350
46	Неоплачений капітал	Неоплачений капітал	360
45	Вилучений капітал	Вилучений капітал	370

 

Регістрами синтетичного та аналітичного обліку власного капіталу є журнал № 7, а в сільськогосподарських підприємствах - журнал-ордер № 7 сг.

Статутний капітал - це зафіксована  в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників).

Облік статутного капіталу починають з дня реєстрації підприємства в державному реєстрі суб'єктів  підприємницької діяльності. На суму об'явленого статутного капіталу роблять запис за дебетом рахунку 46 "Неоплачений капітал" і за кредитом рахунку 40 "Статутний капітал". У міру надходження внесків до статутного капіталу дебетують рахунки відповідних активів (рахунки 10 "Основні засоби", 20 "Виробничі запаси", 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети", 23 "Виробництво", 26 "Готова продукція", 28 "Товари", 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" та ін.) і кредитують рахунок 46.  

Аналітичний облік статутного капіталу ведеться за видами капіталу за кожним засновником, учасником, акціонером тощо. Отже, якщо засновник один, то облік за рахунком 40 ведеться загальною сумою. А якщо засновників декілька, то за кожним із них відображають відповідну суму статутного капіталу, використовуючи для цього спеціальний журнал, книгу або таблицю в комп'ютер[283].

Пайовий капітал - сума пайових  внесків членів спілок, кооперативів та інших підприємств, передбачена  установчими документами.

Пайовий капітал обліковують  на рахунку 41 "Пайовий капітал": за дебетом - зменшення, а за кредитом - збільшення. Аналітичний облік  ведуть за кожним пайовиком.

Додатковий капітал - це сума, на яку вартість реалізації випущених  акцій перевищує їхню номінальну вартість, а також сума капіталу, який вкладено засновниками понад статутний  капітал.

На рахунку 42 "Додатковий капітал" обліковують суми, на які  вартість реалізації випущених акцій  перевищує їхню номінальну вартість, а також суми дооцінки активів  та вартість необоротних активів, безкоштовно  отриманих підприємством від  інших осіб.

Резервний капітал - сума резервів, створених відповідно до чинного  законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства.

На рахунку 43 "Резервний  капітал" обліковують наявність  та рух резервного капіталу підприємства, створеного відповідно до чинного законодавства  та установчих документів за рахунок  нерозподіленого прибутку. Аналітичний  облік резервного капіталу ведеться за його видами та напрямками використання. При створенні резервного капіталу запис роблять за кредитом рахунку 43 і за дебетом рахунків 42 "Додатковий капітал" або 44 "Нерозподілені  прибутки (непокриті збитки)" залежно  від джерела створення резервного капіталу[8,25].

Нерозподілений прибуток - це накопичена сума чистого прибутку за вирахуванням всіх збитків та дивідендів, виплачених акціонерам.

Рахунок 44 "Нерозподілені  прибутки (непокриті збитки)" використовують для обліку нерозподілених прибутків  чи непокритих збитків поточного  та минулих років, а також використаного  в поточному році прибутку. За кредитом рахунку відображається збільшення прибутку від усіх видів діяльності, а за дебетом - збитки та використання прибутку.

Рахунок 44 має три субрахунки:

- 441 "Прибуток нерозподілений";

- 442 "Непокриті збитки";

- 443 "Прибуток, використаний  у звітному періоді".

На субрахунку 441 відображається наявність та рух нерозподіленого  прибутку; на субрахунку 442 - непокриті  збитки.

Вилучений капітал - фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством  у його учасників.

На рахунку 45 "Вилучений  капітал" обліковують вилучений  капітал у разі викупу власних  акцій (часток) в акціонерів з метою  їх перепродажу, анулювання (зменшення  статутного капіталу) тощо. За дебетом  рахунку 45 відображається фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених господарським товариством  у його учасників, а за кредитом - вартість анульованих або перепроданих акцій (часток)[6,32].

Рахунок 45 "Вилучений капітал" має три субрахунки:

- 451 "Вилучені акції";

- 452 "Вилучені вклади  й паї";

- 453 "Інший вилучений  капітал".

Аналітичний облік вилученого капіталу ведеться за його видами.

Неоплачений капітал - це заборгованість власників (учасників) за внесками до статутного капіталу.

Рахунок 46 "Неоплачений  капітал" використовується для узагальнення інформації про зміни у складі неоплаченого капіталу підприємства. За дебетом рахунку відображається заборгованість засновників (учасників) господарського товариства за внесками до статутного капіталу підприємства, а за кредитом - погашення заборгованості за внесками до статутного капіталу.  Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться за видами розміщених неоплачених акцій (для акціонерних товариств) та за кожним засновником (учасником) підприємства.

Відображення операцій, пов'язаних із власним капіталом наведено в  табл.3.2.

Таблиця 3.2

Робочий документа  аудитора з обліку  власного капіталу

№	Зміст господарської операції	За даними обліку				За даними аудитора			Відхилення
		Д-т	К-т		Сума	Д-т	К-т	Сума	Д-т		К-т	Сума
1	2	3	4		5	6	7	8	9		10	11
1	Відображено розмір статутного капіталу згідно зі засновницькими документами.	46	40		40000	46	40	40000	-		-	-
2	Збільшення статутного капіталу шляхом обміну облігацій акціонерного товариства на його ж акції	521		46	12000	521	46	12000	-	-			-
1	2	3		4	5	6	7	8	9	10			11
3	Зменшено статутний капітал  акціонерного товариства шляхом зменшення  номінальної вартості акцій	46		441	1000	46	441	1000	-	-			-
4	Відображено використання прибутку.	441	443		60000	441	443	60000	-	-			-
5	Нараховано дивіденди	443	671		15000	443	671	15000	-	-			-
6	Викуплено власні акції в акціонерів	451	30		12000	451	30	12000	-	-			-
7	Анульовано частину викуплених акцій	40	451		4000	40	451	4000	-	-			-
8	Відображено фінансові результати: Прибуток Збиток	79 442	441 79		6000 3000	79 442	441 79	6000 3000	- -	- -			- -
9	Використано прибуток для створення резервного капіталу	443	43		4000	443	43	4000	-	-			-
10	Збільшення суми зносу дооцінених основних засобів	423	131		30000	423	131	30000	-	-			-

 

Рахунок 44 «нерозподілені прибутки (непокритi збитки)» призначений  для  обліку нерозподілених пpибутків чи непокритих збиткiв поточного тa минулих років, a також використаногo в поточному pоці прибутку. Зa кредитом рахунку 44 відображається збільшeння прибутку від усiх видів діяльності, за дебетoм — збитки та використання пpибутку.

Рахунок 44 має субрахунки:

41 «Прибуток нeрозподілений»

442 «Непокриті збитки»

443 «Прибутoк, використаний у звітному пeріоді»

На субрахунку 441 «Прибуток  нерозподілeний» відображаються наявність та рух нeрозподіленого прибутку. На субрахунку 442 «Нeпокриті збитки» відображаються непокриті збитки. Їx списання здійснюють за рахунок неpозподіленого прибутку, резервного, пайового чи дoдаткового капіталу тощо.

На субраxунку 443 «Прибуток, використаний у звітнoму періоді» відображаються розподіл прибутку мiж власниками (нарахування дивідендів), відрахувaння в резервний капітал та іншe використання прибутку в поточному пeріоді. Сальдо на цьому cубрахунку у кінці року зaкривається у кореспонденції із субрахункaми 441 та/абo 442 з виведенням сальдо нa одному

Розглянемо облік розрахунків  довгострокових кредитів банків.

Кредит –це надання банком грошових коштів юридичним та фізичним особам у тимчасове користування на визначених умовах.                        Об’єктами довгострокового банківського кредитування можуть бутикапітальні витрати на реконструкцію, модернізацію, та розширення діючих основних фондів , на нове будівництво, на приватизацію тощо.  Облік розрахунків за довгостроковими позиками банків та іншими залученими позиковими коштами , що не є поточними зобов’язаннями ведеться на рахунку 50 “Довгострокові позики”.

За кредитом рахунку 50 “Довгострокові позики” відображається сума одержаних  довгострокових позик, а також переведення  їх до складу короткострокових (відстрочених) позик, за дебетом – погашення заборгованості за ними та переведення до поточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями[10,40].

Рахунок 50 “Довгострокові позики” має такі субрахунки:

501 “Довгострокові кредити банків у національній валюті”

502 “Довгострокові кредити банків в іноземній валюті”

503 “Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті”

504 “Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті”

505 “Інші довгострокові позики в національній валюті”

506 “Інші довгострокові позики в іноземній валюті”