Документы учета и отчетности по валютным операциям

Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительным документам банка и выданной ему лицензией, за исключением, когда отказ вызван отсутствием у банка возможности принять клиента на обслуживание либо допускается законодательством (п. 2 ст. 846 ГК РФ).

Для открытия валютного счета организация  должна предоставить в уполномоченный банк:

• заявление об открытии счета;
• нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;
• копию свидетельства о постановке организации на учет, а налоговом органе;
• копию справки о присвоении организации статистических кодов;
• карточки с образцами подписей лиц, уполномоченных распоряжаться счетом (руководителя, главного бухгалтера, их заместителей), и оттиском печати, заверенные нотариусом;
• справку об открытии расчетного счета.

На основании предоставленных  документов параллельно открываются:

- транзитный валютный счет (счет 52-1-1) – для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе не подлежащих обязательной продаже, и для проведения других валютных операций;

- текущий валютный счет (счет 52-1-2) – для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

- специальный транзитный валютный счет (счет 52-1-3) – для совершения операций по покупке иностранной валюты на внутреннем валютном рынке и ее обратной продаже.

За открытие валютного счета  банком взимается установленная плата, сумма которой подлежит отнесению на операционные расходы:

1) Д 76 К 51

2) Д 91-2 К 76

Согласно письму МНС РФ от 02.09.02 № ШС-6-14/1355 в настоящее время  организация в течение 10 дней обязана  сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет только об открытии текущего валютного счета.

Оценка  имущества и обязательств организации  в иностранной валюте:

Положение по бухгалтерскому учету  «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых  выражена в иностранной валюте»  ПБУ № 3/2000 определяет методику ведения бухгалтерского учета иностранной валюты и других инвалютных объектов. Имущество и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, подразделяют для целей их правильной классификации на денежные, по которым возникают курсовые разницы и не денежные, по которым курсовые валютные разницы возникать не должны.

 К денежному имуществу и обязательствам согласно ПБУ 3/2000 относятся следующие активы:

• средства на счетах в кредитных организациях,
• денежные и платежные документы;
• краткосрочные ценные бумаги (акции, облигации) и другие долговые обязательства с инвалютным номиналом;
• остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической и иной помощи РФ в соответствии с заключенными договорами или соглашениями.

Согласно данного перечня указанному пересчету подлежат только краткосрочные  ценные бумаги. Займы, полученные и  выданные организацией в иностранной  валюте, подлежат пересчету независимо от сроков займов.

К не денежным имуществу и обязательствам относятся:

• товарно-материальные ценности (основные средства, материалы, товары и т.п.);
• нематериальные активы;
• инвалютная часть уставного капитала.

Так как накопление, систематизация и обобщение информации о хозяйственной деятельности организации возможны лишь в едином денежном измерителе, то для этого необходимо разные денежные единицы (валюты) привести к одному знаменателю, т.е. пересчитать в одну базовую валюту.

В соответствии со сложившейся международной  практикой национальная валюта в каждой стране используется в бухгалтерском учете и отчетности в качестве базовой денежной единицы измерения и оценки имущества и обязательств.

Российский Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» обязывает  все действующие на его территории организации, в целях защиты ее экономического суверенитета, вести бухгалтерский учет и составлять финансовые отчеты в валюте РФ.

Согласно приведенной таблице, все активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, можно разделить  на три группы:

Группа I - имущество и величина уставного (складочного) капитала. Указанные активы и обязательства пересчитываются только один раз - на дату совершения операции и отражаются в бухгалтерском учете только в рублевой оценке. Никаких пересчетов по ним больше совершать не надо.

 

Таблица 1 - Порядок пересчета в рубли активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, и отражения его в бухгалтерском учете

 

Наименование  активов    и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте	Когда их нужно пересчитывать в рубли
	по мере изменения  курса инвалюты,    котируемого ЦБ РФ	на отчетную   дату составления   бухгалтерской  отчетности	на дату     совершения   операции  с инвалютой
Денежные знаки  в кассе	+	+	+
Средства на счетах в кредитных учреждениях	+	+	+
Денежные и  платежные      документы	-	+	+
Краткосрочные ценные      бумаги	-	+	+
Средства в  расчетах	-	+	+
Заемные обязательства	-	+	+
Остатки средств  целевого финансирования	-	+	+
Стоимость ОС	-	-	+
Стоимость НМА	-	-	+
Стоимость МПЗ	-	-	+
Долгосрочные ценные       бумаги	-	-	+
Прочие финансовые         вложения	-	-	+
Объекты незавершенного    строительства	-	-	+
Величина уставного        (складочного) капитала	-	-	+

Группа II - денежные знаки в кассе организации, а также средства на валютных счетах. Они пересчитываются не только на дату совершения операции и на каждую отчетную дату, но и по мере изменения курса иностранной валюты. В бухгалтерском учете эти активы отражаются не только в рублях, но и валюте.

Группа III - прочие активы и обязательства, которые также фиксируются в бухгалтерском учете в двух валютах - иностранной и российской. Пересчитывать их необходимо сначала на дату совершения операции, а затем на каждую отчетную дату.

 

   Таблица 2 -Даты совершения операций в иностранной валюте

 

Операция в иностранной валюте	Датой совершения операции в иностранной валюте считается
Банковские операции по валютным счетам	Дата зачисления денежных средств  на валютный счет или их списание с  валютного  счета организации в кредитной  организации
Кассовые операции с иностранной валютой	Дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации
Доходы организации  в иностранной валюте	Дата признания доходов организации  в иностранной валюте
Расходы организации  в иностранной валюте	Дата признания расходов организации  в иностранной валюте
Импорт материально-производственных запасов, иного имущества	Дата перехода права собственности  к импортеру на импортированные  товары, иное имущество
Импорт услуги	Дата фактического потребления услуги
Погашение задолженности  в инвалюте по суммам, выданным работникам организации  под отчет на осуществление определенных расходов	Дата утверждения авансового отчета
Формирование уставного (складочного) капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него	Дата приобретения статуса юридического лица

 

Стоимость активов и обязательств, которая выражена в иностранной  валюте, пересчитывается в рубли  по курсу ЦБ РФ на день пересчета  для этой иностранной валюты по отношению к рублю.

В некоторых случаях при определении  конкретных дат совершения операций могут возникать спорные моменты, рассматриваемые по-разному налоговыми органами и организациями. К их числу  относятся споры по поводу определения  момента перехода права собственности от продавца к покупателю. Для предотвращения подобных разногласий момент перехода права собственности на товар следует указывать во внешнеторговых контрактах отдельным пунктом, детально рассмотрев его содерёжание.

Порядок пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, нужно закрепить в учетной политике организации в целях бухгалтерского учета.

Рассмотрим пример:

ОАО «Альфа-банк», закупило у иностранного поставщика оборудование стоимостью 500 000 долл. США. Право собственности на оборудование перешло к ОАО «Альфа-банк» 15 марта 2002 года. 15 апреля 2002 года ОАО «Альфа-банк» перечислило поставщику оборудования 500 000 долл. США.

Официальный курс доллара  США, установленный ЦБ РФ на 15 марта 2002 года, составил 28,5 руб., на 31 марта 2002 года – 29 руб., на 15 апреля 2002 года – 29,5 руб.

Валютную стоимость оборудования необходимо пересчитать в рубли  один раз по официальному курсу доллара  США, действующему на 15 марта 2002 года.

Оборудование будет учтено по цене 14 250 000 руб. (500 000 USD ´ 28,5 руб./USD).

Кредиторскую задолженность ОАО «Альфа-банк» необходимо пересчитать в рубли по официальному курсу доллара США, установленному на дату ее возникновения. Затем эту задолженность необходимо переоценить по курсу соответственно на дату составления бухгалтерской отчетности и на дату ее погашения.

В бухгалтерском учете ОАО «Альфа-банк» 15 марта 2002 года будет отражен рублевый эквивалент кредиторской задолженности перед иностранным поставщиком. Он составит 14 250 000 руб. (500 000 USD ´ 28,5 руб./USD).

По состоянию на 31 марта 2002 года рублевый эквивалент кредиторской задолженности ОАО «Альфа-банк» составит 14 500 000 руб. (500 000 USD ´ 29 руб./USD). Эту сумму задолженности необходимо отразить в бухгалтерской отчетности организации за I квартал 2002 года.

По состоянию на 15 апреля 2002 года рублевый эквивалент кредиторской задолженности ОАО «Альфа-банк» составит 14 750 000 руб. (500 000 USD ´ 29,5 руб./USD). 
Глава 2. Особенности учета и документального отражения валютных операций.

2.1 Особенности кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету.

При учете валютных операций используют следующие нормативные документы:

- Федеральный Закон "О валютном регулировании и валютном контроле" №173-ФЗ от 10.12.2003 г. ¹

- Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ от 03.11 2006 г.²

- Положение ЦБ РФ № 62 от 25 июня 1997 г. "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов".

Если организация осуществляет деятельность с иностранными партнерами, то обязательно придется производить операции с валютой: покупать, продавать и регистрировать сделки в иностранной валюте.

Для начала несколько слов о самой валюте и ее видах. Согласно п.3 ст.1. Закона "О валютном регулировании и  валютном контроле", иностранная валюта - это денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве.

Курс иностранной валюты по отношению  к рублю представляет собой выраженную в рублях цену этой валюты. Согласно п.2 ст.11 Закона "О бухгалтерском  учете", бухгалтерский учет по валютным счетам и операциям в иностранной  валюте ведется в рублях на основании  пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции. В большинстве случаев эту дату определить довольно просто: по выпискам банка с валютного счета, отчета кассира валютной кассы и т.п. В остальных случаях она оговаривается в нормативных документах или устанавливается исходя из содержания операции.

Перечень дат совершения отдельных  операций в иностранной валюте представлен (Таблица №1).

Таблица №1 - Перечень дат совершения валютных операций

 

№	Операция в иностранной валюте	Дата совершения операции в иностранной валюте
1	Банковские операции по валютным счетам	Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списание с валютного счета организации  в кредитной организации
2	Кассовые операции с  иностранной валютой	Дата оприходования  денежных знаков в кассу организации  или выдача денежных знаков из кассы  организации
3	Доходы организации  в иностранной валюте	Дата признания доходов  организации в иностранной валюте
4	Расходы организации  в иностранной валюте	Дата признания расходов организации в иностранной валюте
5	Импорт материально-производственных запасов, иного имущества	Дата перехода права  собственности к импортеру на импортируемые товары, иное имущество
6	Импорт услуги	Дата фактического потребления услуги
7	Погашение задолженности  в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под  отчет на осуществление определенных расходов	Дата утверждения авансового отчета
8	Формирование уставного (складочного) капитала организации  и образование задолженности по вкладам в него.	Дата приобретения статуса  юридического лица